"Практическая бухгалтерия", 2005, N 6

УРОКИ ВЫЧИТАНИЯ ВЗНОСОВ

Неясные формулировки Налогового кодекса порой ставят бухгалтера в тупик. До сих пор многие не могут разобраться, на какую сумму уменьшать ЕСН или единый налог: уплаченные или начисленные пенсионные взносы? Попробуем им помочь.

Для того чтобы решить эту задачу, наша редакция обратилась к ведущему юристу консалтинговой компании "ПрофиАСТ" Федорову Сергею Леонидовичу.

- Здравствуйте, Сергей Леонидович. В нашу редакцию от бухгалтеров поступает много звонков и писем, связанных с проблемой вычета по ЕСН. Их волнует вопрос: можно ли уменьшить сумму налога на пенсионные взносы, если они начислены, но не уплачены?

- Да, действительно, ситуация спорная. Виной тому - смутная формулировка ст. 243 Налогового кодекса. С одной стороны, в ней указано, что сумму ЕСН можно уменьшить на начисленные за тот же период страховые взносы (п. 2). С другой стороны, в ней же есть правило о том, что "если в отчетном (налоговом) периоде сумма... вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога" (п. 3). Как видите, возникает противоречие: сначала фигурирует слово "начисленные", а потом "уплаченные".

- Да, именно на эти две формулировки сетуют бухгалтеры. Как же понимать их значение?

- Эта проблема уже давно обсуждается Минфином и ФНС. Их позицию нетрудно предугадать. Конечно, они говорят, что уменьшать единый социальный налог можно только на уплаченные взносы. Такие комментарии не раз давали советники налоговой службы. А у Минфина России для этого случая даже Письмо имеется от 18 января 2005 г. N 03-05-02-04/3.

Как это ни печально, но и судьи порой придерживаются того же мнения. Примером могут послужить дела, рассмотренные Федеральными арбитражными судами: Северо-Западного округа от 5 марта 2005 г. N А05-18281/04-31 и Волго-Вятского округа от 16 августа 2004 г. N А17-1656/5.

- Но раз так, то для кого в Налоговом кодексе прописан п. 2 ст. 243, в котором четко сказано, что ЕСН можно уменьшить на начисленные взносы? Неужели и судьи, и инспекторы игнорируют эту норму?

- Конечно нет. Но она работает только для добросовестных налогоплательщиков. Если фирма вовремя оплатит начисленные взносы, то есть до 15-го числа следующего месяца, у нее выполнятся оба условия ст. 243 Налогового кодекса. Она сможет уменьшить единый социальный налог на начисленные и уплаченные страховые взносы. А в случае, если компания опоздала своевременно их перечислить, тогда уже применить п. 2 она не вправе. Такие же выводы сделали федеральные арбитражные судьи Северо-Западного округа в Постановлении от 9 декабря 2004 г. по делу N А56-8758/04.

- Минуточку, давайте проясним некоторые моменты. Предположим, организация вовремя платит налоги. Отчитываясь за I квартал 2005 г., она указала вычет, равный начисленным пенсионным взносам за этот период. Однако взносы за март оплатила 11 апреля. По закону бухгалтер вправе перечислить их до 15-го числа следующего месяца. Выходит, что фирма применила начисленный, но не оплаченный вычет?

- Я ожидал этого вопроса. Но ваши опасения излишни. Дело в том, что если организация взносы за март оплатила вовремя, то есть до 15 апреля, то никакой недоимки по единому социальному налогу у нее не возникнет. При проверке инспекторы будут смотреть именно на то, уплачены пенсионные взносы своевременно или нет. Если компания уложилась в отведенный законом срок, тогда бояться ей нечего.

- Скажите, а что грозит организации, если она все же вычет применит, а взносы в Пенсионный фонд вовремя не заплатит?

- В этом случае ей грозит денежное наказание, причем как со стороны инспекции, так и Пенсионного фонда. Контролеры потребуют заплатить недоимку и пени.

Кроме того, налоговая попытается взыскать с организации штраф по ст. 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога" Налогового кодекса. Ссылаться будет на то, что из-за недоплаченных взносов единый социальный налог был занижен. Однако действия налоговой неправомерны. Как известно, штрафовать за неуплату авансовых платежей незаконно. Начислить санкции можно лишь по итогам налогового периода. Об этом не раз говорили арбитры. Аналогичное решение вынес Федеральный суд Волго-Вятского округа в Постановлении от 15 декабря 2004 г. по делу N А43-13653/ 2004-32-584.

Но даже если организация недоплатит налог по итогам годовой декларации, она сможет избежать наказания. По мнению судей, уменьшить единый социальный налог на начисленные взносы позволяет Налоговый кодекс (п. 2 ст. 243). Поступая так, фирма не нарушает порядок исчисления налоговой базы. А значит, не совершает неправомерных действий. Поэтому штрафовать ее нельзя. Подобные аргументы приведены в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 16 марта 2005 г. по делу N А38-3877-5/504-2004 и Западно-Сибирского округа от 19 января 2005 г. по делу N Ф04-9381/2004(7719-А67-18).

- Все ясно. Однако, Сергей Леонидович, вспомним ст. 3 Налогового кодекса о том, что "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности... законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика". Как вы считаете, опираясь на эту норму Кодекса, можно фирмам избежать уплаты недоимки и пеней по единому социальному налогу или нет?

- Конечно, игнорировать ст. 3 Налогового кодекса нельзя. Но суды принимают ее во внимание в редких случаях. Правда, одно положительное решение я могу привести. Это Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 15 ноября 2004 г. по делу N А62-2017/2004. Была рассмотрена ситуация, когда организация уменьшила единый социальный налог на сумму начисленных, но не уплаченных взносов. Инспекция посчитала, что можно применять вычет только с уплаченных взносов, и начислила фирме недоимку и пени. Однако судьи не признали вину компании, сославшись как раз на эту статью Кодекса.

- Сергей Леонидович, как известно, компании, которые работают на упрощенной системе налогообложения, тоже могут уменьшить единый налог или авансовый платеж по нему на сумму страховых взносов (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Подразумеваются уплаченные или начисленные взносы?

- Здесь ситуация схожа с проблемой вычета по ЕСН. Если организация, предположим, заплатила взносы за январь, февраль и март до 15 апреля, то сумму авансового платежа по единому налогу за I квартал она имеет право уменьшить на сумму вышеупомянутых платежей. Можно это сделать и позже, главное - успеть рассчитаться с фондом до того, как ее проверит инспекция.

- Скажите, а как уменьшать единый налог организациям, работающим на ЕНВД? Ведь в п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса сказано, что единый налог на вмененный доход можно уменьшить на "уплаченные" взносы. Значит ли это, что, заплатив мартовские взносы в апреле, она не сможет уменьшить на них единый налог за I квартал?

- Нет, не значит. И об этом в своем Определении от 8 апреля 2004 г. N 92-О сказал Конституционный Суд. Он подчеркнул, что возможность уменьшить единый налог на вмененный доход "связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются". Следовательно, уменьшить его за I квартал в вашем примере организация может и на мартовские взносы, несмотря на то что они уплачены в апреле.

Е.Озерская

Эксперт

серии бераторов ПЭБ

Подписано в печать

27.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——