"Практическая бухгалтерия", 2005, N 6

ОХРАНУ СТАВИМ НА УЧЕТ

Сохранить свое имущество и обеспечить безопасность сотрудников можно различными способами. Для бухгалтера здесь главное - правильно отразить расходы на охранные мероприятия в учете. Данная статья как раз раскрывает все возможные случаи.

Моя милиция меня бережет

Хотя затраты на охрану прямо указаны в Налоговом кодексе (пп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ), но если организация решит прибегнуть к услугам милиции, у бухгалтера могут возникнуть трудности с учетом таких расходов. Дело в том, что Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ (Постановление от 21 октября 2003 г. N 5953/03) сделал интересный вывод. По мнению судей, средства, которые организация платит за вневедомственную охрану, носят целевой характер. Поэтому они не могут быть признаны доходами отделов внутренних дел, а значит, эти суммы не участвуют в расчете налога на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Таким образом, организации, которые платят за вневедомственную охрану, не вправе относить суммы таких услуг на расходы (п. 17 ст. 270 НК РФ). Этой позиции придерживается Минфин России (Письмо от 10 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/107).

А вот специалисты ФНС пока не пришли к единому мнению по этому вопросу. На семинарах и интервью они поддерживали финансовое ведомство, но не соглашались с ним. Однако официальных разъяснений так и не было выпущено. Очевидно, что сомнения, которые возникают даже у налогового ведомства, имеют под собой серьезные основания.

По нашему мнению, это несколько категорично. Фирма может попытаться доказать проверяющим правомерность таких расходов. Главное - позаботиться о документальном подтверждении затрат. Скорее всего свою позицию фирме придется отстаивать в суде. Отметим, что в арбитражной практике положительные судебные решения по данному вопросу есть. Например, арбитры Уральского округа признали затраты на оплату услуг вневедомственной охраны правомерными (Постановление ФАС от 2 марта 2005 г. по делу N Ф09-509/05-АК).

А вот с налогом на добавленную стоимость у бухгалтеров проблем возникнуть не должно. Согласно Налоговому кодексу (пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ) услуги, которые оказывают органы государственной власти, не облагаются этим налогом. Сюда попадают и охранные услуги отделов внутренних дел (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда от 25 ноября 2003 г. N 10500/03). Такого же мнения придерживается и налоговое ведомство (Письмо МНС России от 29 июня 2004 г. N 03-1-08/1462/17@).

В бухгалтерском учете расходы на охрану относятся к расходам по обычным видам деятельности. Поэтому в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации" они списываются в том отчетном периоде, в котором были начислены.

Фирму охраняет ЧОП

Частные охранные предприятия не входят в систему органов внутренних дел. Заниматься частной охранной и детективной деятельностью они могут только при наличии специального разрешения (ст. 1 Закона от 11 марта 1992 г. N 2487-1). Из этого условия налоговые инспекторы стараются "извлечь пользу". Если организация не может предъявить копию разрешения (лицензии), то расходы на оплату услуг частных охранных предприятий контролеры зачастую исключают из расчета налоговой прибыли.

Однако с проверяющими можно поспорить. В налоговом законодательстве не предусмотрено условие о наличии лицензии для учета налоговых затрат. В качестве примера можно привести судебные разбирательства, которые закончились в пользу предприятий. Так, арбитры Московского округа указали, что отсутствие лицензии у контрагента не влияет на правомерность включения затрат в состав налоговых расходов (Постановление ФАС от 11 июня 2004 г. по делу N КА-А41/4709-04). Подобный вывод сделали также судьи Западно-Сибирского округа (Постановление ФАС от 26 марта 2003 г. по делу N Ф04/1507-376/А46-2003).

Отметим, что в случае отсутствия лицензии налоговые инспекторы могут попытаться признать сделку недействительной и, следовательно, не принять расходы (ст. 173 ГК РФ). В этом случае обратите внимание проверяющих на ст. 166 Гражданского кодекса. В ней сказано, что только суд вправе признать сделку ничтожной. До этого момента исключить затраты контролеры не могут.

Пример 1. Торговая фирма ООО "РИЧ" для охраны товара при его транспортировке воспользовалась услугами частного охранного предприятия. Договорная стоимость оказанных услуг составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

В бухгалтерском учете затраты по заготовке и доставке товаров до склада, производимые до момента их передачи в продажу, организация включает в состав расходов на продажу.

В налоговом учете затраты на услуги по охране имущества бухгалтер "РИЧ" включает в состав прочих расходов. Поскольку фирма считает налог на прибыль по методу начисления, датой принятия таких расходов считается день подписания акта об оказании услуг.

В учете бухгалтер "РИЧ" сделал следующие записи:

Дебет 44 Кредит 60

- 40 000 руб. - отражена стоимость услуг по охране товара при его транспортировке;

Дебет 19 Кредит 60

- 7200 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 47 200 руб. - оплачено ЧОП за услуги по охране товара;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 7200 руб. - принята к вычету сумма НДС по оказанным услугам.

Справимся сами

Также любая организация вправе учредить собственную службу безопасности. Обычно она создается как обособленное подразделение с правом открытия расчетного счета. Обратите внимание: устав новой службы необходимо согласовать с органами внутренних дел. А руководитель подразделения и персонал (охранники) должны получить соответствующие лицензии. Как показывает практика, создание такого отдела требует больших материальных вложений (оборудование, оружие, спецодежда и т.п.).

В бухгалтерском учете оплата труда работников собственной службы безопасности признается расходами по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). В налоговом учете заработная плата таких работников относится к расходам на оплату труда (пп. 2 п. 2 ст. 253 и ст. 255 НК РФ). С суммы по оплате труда охранников налоги рассчитываются в том же порядке, что и с доходов остальных работников.

Пример 2. За текущий месяц работникам собственной службы безопасности ООО "Спутник" начислена заработная плата в сумме 50 000 руб. Для расчета единого социального налога применяется максимальная ставка, равная 26%. Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются по страховому тарифу, равному 0,2%.

Допустим, что налог на доходы физических лиц исчисляется без учета стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 Налогового кодекса.

Бухгалтер отразит эти операции следующими проводками:

Дебет 26 Кредит 70

- 50 000 руб. - начислена заработная плата работникам службы безопасности;

Дебет 26 Кредит 69

- 13 100 руб. (50 000 руб. х 26% + 50 000 руб. х 0,2%) - начислен ЕСН и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 90-2 Кредит 26

- 63 100 руб. (50 000 руб. + 13 100 руб.) - списаны расходы по зарплате;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 6500 руб. (50 000 руб. х 13%) - удержан НДФЛ с начисленной заработной платы;

Дебет 70 Кредит 50

- 43 500 руб. (50 000 руб. - 6500 руб.) - выплачена заработная плата сотрудникам службы охраны.

Расходы в сумме 63 100 руб. учитываются при расчете налога на прибыль.

А.В.Федорова

Аудитор

КГ "Что делать Консалт"

Подписано в печать

27.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——