"Учет. Налоги. Право", 2005, N 20

ОТДЫХАЕТЕ... ПОРАБОТАТЬ НЕ ХОТИТЕ ЛИ?

Хорошее дело отпуск. Но, как все хорошее, он может внезапно закончиться. Например, руководитель отзывает работника с отдыха в связи с производственной необходимостью. Сделать это можно только с согласия сотрудника (ст. 125 ТК РФ).

Согласие работника понадобится и при решении вопроса с излишне выплаченными отпускными. Дело в том, что удержать из зарплаты их нельзя. Ведь в ст. 137 ТК РФ такого основания для удержания нет. Поэтому принудительно вернуть выданные отпускные работодатель не сможет. Следовательно, остается или договориться с работником, что он вернет деньги в кассу, или же оформить их как аванс под будущую зарплату. Выбранный вариант нужно указать в приказе.

Досрочный выход сотрудника добавит работы и бухгалтеру. Ведь ему придется пересчитать не только отпускные, но и ЕСН, НДФЛ, взносы в ПФР.

Рассмотрим на примере корректировку отпускных в бухучете.

Пример 1. Сотрудник организации взял очередной отпуск с 25 апреля по 22 мая 2005 г. Его зарплата за расчетный период (январь, февраль, март) составила 27 000 руб. Расчетный период сотрудник отработал полностью.

Так как в периоде отпуска есть два праздничных дня (1 и 9 мая), то отпуск продлевается до 25 мая. Но оплатить все равно надо только 28 дней.

Средний дневной заработок сотрудника составил 304,05 руб. (27 000 руб. : 3 мес. : 29,6 дн.). А сумма отпускных - 8513,4 руб. (304,05 руб. х 28 дн.).

22 апреля 2005 г. бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 20 Кредит 70

8513,4 руб.

- начислены отпускные;

Дебет 70 Кредит 68

1106,74 руб.

(8513,4 руб. х 13%)

- начислен НДФЛ;

Дебет 20 Кредит 69

2213,48 руб.

(8513,4 руб. х 26%)

- начислен ЕСН с отпускных;

Дебет 20 Кредит 69

1191,88 руб.

(8513,4 руб. х 14%)

- начислены взносы в ПФР;

Дебет 70 Кредит 50

7406,66 руб.

(8513,4 - 1106,74)

- выданы отпускные из кассы.

Так бухгалтер отразил начисление и выдачу отпускных.

Пример 2. Продолжим наш пример. Предположим, что с 11 мая сотрудника отзывают из отпуска по производственной необходимости. Для этого руководитель организации издал приказ, с которым работник ознакомлен и дал свое согласие на отзыв. Отпускные, приходящиеся на неиспользованные дни отдыха, сотрудник вернул в кассу.

Работник фактически отгулял 16 из 28 дней отпуска. Отпускные за эти дни составили 4864,8 руб. (304,05 руб. х 16 дн.). Соответственно, ЕСН с этой суммы - 1264,85 руб. (4864,8 руб. х 26%), а взносы в ПФР - 681,07 руб. (4864,8 руб. х 14%). Налог на доходы физических лиц равен 632,42 руб. (4864,8 руб. х 13%).

Получается, что сотрудник фактически получил отпускные в сумме 4232,38 руб. (4864,8 - 632,42). Разницу в 3174,28 руб. (7406,66 - 4232,38) он внес в кассу. Излишне удержанный налог на доходы составил 474,32 руб. (1106,74 - 632,42), ЕСН - 948,63 руб. (2213,48 - 1264,85), пенсионные взносы - 510,81 руб. (1191,88 - 681,07).

Эти изменения бухгалтер отразил такими проводками:

Дебет 50 Кредит 70

3174,28 руб.

- возвращена в кассу сумма излишне выплаченных отпускных;

Дебет 20 Кредит 70

3174,28 руб.

- сторнированы неиспользованные отпускные;

Дебет 20 Кредит 69

948,63 руб.

- сторнирован ЕСН;

Дебет 20 Кредит 69

510,81 руб.

- сторнирована сумма взносов в ПФР;

Дебет 70 Кредит 68

474,32 руб.

- сторнирован НДФЛ.

Итак, бухучет исправлен. Но это не все. Нужно еще откорректировать налоговую карточку по форме N 1-НДФЛ и индивидуальную карточку по учету ЕСН и взносов в ПФР.

Возврат отпускных в кассу мы привели как один из вариантов. Но может случиться так, что на момент досрочного возвращения из отпуска у сотрудника не окажется денег для возмещения излишне выплаченных сумм. В этом случае отпускные можно оформить как аванс в счет будущей зарплаты. Обратите внимание, что НДФЛ на такой аванс не начисляется (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому ранее начисленный НДФЛ нужно сторнировать.

А вот ЕСН и взносы в ПФР сторнировать не надо. Ведь аванс возник именно при выдаче отпускных. Следовательно, объект обложения ЕСН пришелся на предыдущий месяц (п. 3 ст. 243, ст. 242 НК РФ).

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

27.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——