"Учет. Налоги. Право", 2005, N 20

НЕДОСТОВЕРНЫЙ СЧЕТ 84

Отчетность должна быть достоверной. Это одно из главных требований Закона о бухгалтерском учете. Однако тем организациям, которые финансируют затраты за счет неиспользованной прибыли прошлых лет, соблюсти такое условие достаточно трудно. Виной тому - методология отражения операций на счете 84 "Неиспользованная прибыль (непокрытый убыток)". Но безвыходных ситуаций не бывает. Мы покажем, как решить эту проблему.

После того как годовая бухгалтерская отчетность сдана в налоговую инспекцию, утверждена собственниками компании, можно подумать и о том, на какие благие дела ее можно направить. К сожалению, перечень таких мероприятий достаточно скуден. Так, нераспределенную прибыль прошлых лет можно использовать на выплату дивидендов, оплату премий и т.п. Кроме этого, чистая прибыль может стать источником финансирования капитальных вложений, к примеру, приобретения основных средств.

Именно в последнем случае возникает несоответствие данных бухгалтерского баланса (строки 470) и реального финансового состояния организации. Но обо всем по порядку.

"Черная дыра" Плана счетов

Как отразить в бухучете чистую прибыль, знают даже новички. На последнее число каждого года нужно сделать единственную проводку:

Дебет 99-9 Кредит 84

- отражена чистая прибыль отчетного года.

После этой проводки годовая прибыль фирмы сливается с оставшейся прибылью прошлых лет. Причем тратить ее можно только с разрешения хозяев. Список расходов утверждает общее собрание учредителей (акционеров).

Кстати...

Кредит счета 84 увеличивается не только при формировании годовой чистой прибыли. Это происходит и тогда, когда организация списывает основные средства, по которым проводилась дооценка. Ее сумму переносят в нераспределенную прибыль (п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Поступить таким образом нужно и при списании безвозмездно полученных основных средств. Но не любых, а лишь оприходованных до 2001 г. То есть когда фирмы работали еще по старому Плану счетов.

Дело в том, что раньше на рыночную стоимость полученного безвозмездно имущества увеличивали добавочный капитал фирмы (бывший счет 87). После введения новой редакции Плана счетов организации перенесли остаток по этому счету на счет 83 "Добавочный капитал".

Поэтому стоимость безвозмездно полученного основного средства теперь приходится списывать проводкой:

Дебет 83 Кредит 84

- нераспределенная прибыль увеличена на сумму добавочного капитала.

Итак, в распоряжении бухгалтера оказался заветный перечень расходов. Теперь можно сделать внутреннюю разбивку счета 84 по направлениям использования чистой прибыли. Например, создать следующие субсчета:

- "Источник выплаты премий и материальной помощи";

- "Источник благотворительных взносов";

- "Источник финансирования капвложений".

В большинстве случаев суммы, собранные на этих субсчетах, списывают в момент их использования в кредит других счетов. Например, при выплате премий - в кредит счета 70 "Расчеты по оплате труда".

А какой счет использовать, если акционеры решили потратить прибыль на финансирование капитальных вложений, например на приобретение основных средств или нематериальных активов? Многие бухгалтеры решают эту проблему с помощью следующей записи:

Дебет 84 Кредит 83

- произведены капитальные вложения во внеоборотные активы.

Действительно, Инструкция к Плану счетов позволяет сделать такую проводку. Но в нашем случае применять ее было бы методологически неверно.

Неиссякаемый источник

Поясним нашу точку зрения. Наряду с собственными средствами предприятия источником финансирования капитальных вложений могут быть средства заемные (ст. 9 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений").

И никого не удивляет, что при покупке основного средства за счет полученного займа сам источник финансирования в бухучете не уменьшается.

Пример. Для покупки оборудования организация взяла краткосрочный кредит в размере 59 000 руб. В этот же день поставщик передал основное средство, а фирма заплатила за него 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 66

59 000 руб.

- получен кредит;

Дебет 08 Кредит 60

50 000 руб.

- получено оборудование;

Дебет 19 Кредит 60

9000 руб.

- отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

59 000 руб.

- оплачено оборудование.

Как видим, при покупке основных средств бухгалтерские записи не затрагивают счет 66 "Краткосрочные кредиты и займы". Так вот, то же самое происходит и тогда, когда источником финансирования капвложений становится прибыль прошлых лет. А именно: кредитовое сальдо по счету 84 остается прежним.

О чем молчит бухгалтерский баланс

Такая особенность учета приводит к одному неприятному для бухгалтера последствию. В строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" бухгалтерского баланса остается часть прибыли, которую акционеры фактически уже истратили. По этой причине пользователи бухгалтерской отчетности получают искаженные сведения о суммах использованной и не использованной прибыли.

Контролировать их поможет внутренняя проводка по счету 84. Нужно лишь открыть к нему отдельный субсчет. Назвать его можно, к примеру, "Прибыль, использованная на приобретение основных средств".

Пример. На ежегодном собрании акционеры решили направить на приобретение здания прибыль прошлых лет в размере 300 000 руб.

Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 84 субсчет "Источник финансирования капвложений" Кредит 84 субсчет "Прибыль, использованная на приобретение основных средств"

300 000 руб.

- чистая прибыль направлена на покупку здания.

Обратите внимание: информацию о том, сколько прибыли фирма использовала для капвложений, нужно отразить в пояснительной записке к балансу. Дело в том, что пользователи отчетности вправе получать дополнительные данные, которых нет в балансе, но без которых нельзя оценить реальные финансовые результаты деятельности фирмы (п. 24 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

С.М.Матвеева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

27.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——