"Учет. Налоги. Право", 2005, N 20

ЗАГРАНИЦА НАС НАУЧИТ

Организации отправляют сотрудников за рубеж не только поработать, но и поучиться. И тут особое внимание нужно уделить оформлению "первички". В противном случае контролеры исключат из налоговых расходов фирмы не только затраты на обучение, но и командировочные.

Поездка на заграничный семинар оформляется как командировка. Но чтобы у проверяющих не возникло на этот счет сомнений, нужно правильно оформить первичные документы. Так, в командировочном задании и приказе надо указать, что предстоящее обучение работника необходимо для более эффективной деятельности фирмы.

Как расход вы назовете...

Как правило, в стоимость заграничных семинаров входит цена не только за обучение, но и за проживание, питание, культурно-развлекательную программу. Если в счете будет отдельно указана стоимость питания и культурного отдыха, учесть такие расходы налоговики не разрешат ни при каких условиях (Письмо МНС России от 04.03.2002 N 02-5-10/21-И103). Если же документы оформят на общую сумму, ее можно полностью списать на расходы.

Организация-устроитель может назвать семинар как обучением, так и консультацией.

В первом случае учесть расходы можно лишь при определенных условиях. Во-первых, на такой семинар можно послать только штатных сотрудников. Кстати, к ним относятся и совместители ("УНП" N 33, 2004, с. 6 "О штатном работнике").

Во-вторых, у организатора семинара должна быть лицензия на осуществление образовательной деятельности. Если обучение проводит иностранная компания, она представляет документ, который по законодательству той страны, где фирма зарегистрирована, подтверждает наличие у нее статуса образовательного учреждения. В-третьих, после окончания учебы слушателю выдают свидетельство об образовании (ст. ст. 26, 27 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании"). Унифицированной формы свидетельства нет. Поэтому подойдет любой бланк.

Стоимость обучающего семинара в налоговом учете списывают по пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на подготовку и переподготовку кадров.

Второй вариант - оформить обучение работника как консультационную услугу. Учитывать такие расходы при налогообложении прибыли позволяет пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ. Причем для этого не понадобятся ни лицензия, ни свидетельство о получении знаний. Кроме того, не важно, кто посетил семинар - штатный сотрудник или нет.

Чтобы у налоговиков не возникло вопросов об обоснованности расхода, в договоре (спецификации к нему) и акте сдачи-приемки услуг нужно указать подробный перечень вопросов, которым была посвящена консультация. А руководитель может издать приказ о том, что работник едет именно на этот семинар "в целях производственной необходимости". Без этих документов фирма, возможно, не сможет доказать обоснованность затрат даже в суде (Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.02.2005 по делу N А33-8934/04-С3-Ф02-128, 358/05-С1).

А вот какие критерии обоснованности заграничных семинаров привели специалисты управления налогообложения прибыли (дохода) ФНС России. "Инспекторы подходят к таким расходам очень ситуативно, - объяснили нам. - Так, они обращают внимание, какой процент стоимость семинара составляет в общих расходах фирмы, соответствует ли должность работника теме лекции. Если убыточная компания отправила своего менеджера на семинар, посвященный международному лизингу, списать расходы она не сможет".

Если раскошелился устроитель

Некоторые организации в рекламных целях устраивают для своих слушателей бесплатные семинары. Причем порой фирма-устроитель оплачивает даже проезд и проживание.

В этом случае работодатель все равно оплачивает сотруднику суточные. Ведь такая обязанность установлена в ст. 168 ТК РФ. И никаких специальных оговорок, касающихся нашего случая, в ней нет.

Кроме того, даже если расходы по проживанию работника несет принимающая сторона, суточные можно учесть при расчете налога на прибыль (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ведь Налоговый кодекс также не содержит ограничений на этот счет. С этим согласны и в Управлении налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.

А вот само обучение налоговики могут расценить как безвозмездно оказанную услугу (п. 8 ст. 250 НК РФ). Тогда они попытаются определить рыночную цену по правилам ст. 40 НК РФ и доначислить налог на прибыль.

С определением рыночной цены налоговики достаточно часто ошибаются, и в суде, возможно, удастся опротестовать их данные. Судебная практика показывает, что налогоплательщикам это удается (Постановления Федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского округа от 16.12.2004 по делу N А19-3437/04-40-Ф02-5095/04-С1 и Поволжского округа от 21.09.2004 по делу N А06-660У/4-21/04). Но все-таки лучше, чтобы в договоре была указана хотя бы символическая цена. Тогда это будут обычные расходы на консультирование. Их можно учесть при расчете налога на прибыль, а налог на добавленную стоимость по ним принять к вычету <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Если работники фирмы несколько раз были на подобных семинарах, налоговики могут вспомнить о пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ и сравнить расходы по ним. Поэтому нужно следить, чтобы затраты по этим договорам не отличались друг от друга более чем на 20 процентов.

Е.В.Садовникова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

27.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——