"Аудит и налогообложение", 2005, N 6

Вопрос: Организация А (клиент) заключила договор транспортной экспедиции с организацией Б (экспедитор), предметом которого является перевозка грузов организации А, а также оказание услуг, связанных с перевозкой (дополнительные услуги) за счет клиента. В соответствии с условиями договора организация Б вправе привлекать третьих лиц, оставаясь ответственной за перевозку грузов. Какие документы требуются для подтверждения затрат по экспедиторскому договору?

Ответ: При оказании услуг транспортной экспедиции отношения заказчика и экспедитора регулируются Федеральным законом от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" (далее - Закон N 87-ФЗ) и гл. 41 ГК РФ.

По договору транспортной экспедиции одна сторона обязуется выполнить или организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой груза, за вознаграждение и за счет другой стороны (ст. 801 ГК РФ). При этом согласно ст. 5 Закона N 87-ФЗ клиент обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить расходы, понесенные им в интересах клиента.

Договором могут предусматриваться обязанности экспедитора по организации перевозки по определенному маршруту, заключению от имени клиента или от своего имени договора (договоров) перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза и другие обязанности.

В случае, когда экспедитор действует от имени клиента, клиент должен выдать ему доверенность (п. 2 ст. 802 ГК РФ). От того, самостоятельно экспедитор оказывает услуги или привлекает третьих лиц, зависит и перечень документов, которые подтверждают исполнение договора.

Для отнесения затрат по экспедиторскому договору на расходы рекомендуем использовать следующие документы:

- акт на оказание услуг с экспедитором по конкретной перевозке с приложением международной транспортной накладной (CMR);

- счет-фактуру на оказание услуг экспедитором и транспортной организацией;

- копии договоров между экспедитором и транспортными организациями;

- выписку банка по расчетному счету экспедитора, подтверждающую факт оплаты транспортной организации расходов по перевозке.

Документальным подтверждением расходов на перевозку является только международная транспортная накладная, составленная в соответствии с нормативными документами.

Подписание акта выполненных работ (оказанных услуг) при перевозке грузов ни гражданским, ни налоговым законодательством, ни законодательством о бухгалтерском учете не предусматривается. По мнению налоговых органов, акт о перевозке грузов, даже если в нем указаны маршрут и получатель, не позволит отнести затраты по доставке к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль (Письмо УМНС России по г. Москве от 07.07.2003 N 26-12/37027).

К акту экспедитор обязан приложить все документы, подтверждающие исполнение обязательства (транспортная накладная).

На наш взгляд, по определению договора транспортной экспедиции в соответствии с ГК РФ экспедитор должен в выставленном счете и счете-фактуре выделять сумму своего вознаграждения.

Консультационный отдел

ЗАО "Horwath МКПЦН"

Подписано в печать

27.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——