"Аудит и налогообложение", 2005, N 6

Вопрос: Организация имеет филиал в Московской области, который в течение 2003 - 2004 гг. среди прочих услуг предоставлял клиентам услуги прачечной, проката, по мойке и хранению автотранспортных средств. Кроме того, филиал имеет несколько точек общественного питания разной площади и магазин розничной торговли площадью менее 150 кв. м. Разъясните условия перехода на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, если и в 2005 г. филиал также будет оказывать названные услуги.

Ответ: В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов РФ законами субъектов РФ.

При введении на территории субъекта РФ системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, налогоплательщики, осуществляющие на территории данного субъекта РФ указанные виды деятельности, на основании п. 2 ст. 346.28 НК РФ подлежат обязательному переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Уплата единого налога согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ заменяет уплату налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате на основании НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

С 1 января 2003 г. Законом Московской области от 27.11.2002 N 136/2002-03 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" на территории области введена в действие система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В соответствии со ст. 1 данного Закона в течение 2003 - 2004 гг. единый налог на вмененный доход являлся обязательным для уплаты, в том числе в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

- оказания бытовых услуг;

- оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м (до 01.07.2003 - 70 кв. м), палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

- оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м (до 01.07.2003 - 70 кв. м);

- оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 транспортных средств (до 01.07.2003 - автомобилей).

Законом Московской области от 24.11.2004 N 150/2004-03 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" (далее - Закон Московской области N 150/2004-03) данный перечень расширен добавлением в него такого вида предпринимательской деятельности, как оказание услуг по охране автотранспортных средств на платных стоянках.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлена гл. 26.3 НК РФ, поэтому при исчислении и уплате единого налога следует руководствоваться содержащимися в ней положениями и определениями.

Услуги прачечных и проката

Как указано в ст. 346.27 НК РФ, под бытовыми услугами в целях настоящей главы понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам, и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163. В соответствии с данным документом услуги прачечных (код 015400) и услуги проката (код 019401) отнесены к бытовым услугам.

Услуги по мойке автотранспортных средств

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. При этом нет ограничений относительно того, кому оказывались услуги и как они оплачивались.

Услуги по охране автотранспортных средств

на платных стоянках

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) данный вид услуг является бытовой услугой (код 017608), поэтому подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога начиная с 2003 г.

Как указано в Законе Московской области N 150/2004-03, деятельность организации по охране автомобилей на платной стоянке подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, имеющий отличный от бытовых услуг физический показатель и базовую доходность.

Розничная торговля

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

При этом площадью торгового зала считается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор передачи (договор купли-продажи) нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т.п.).

В целях применения системы налогообложения в виде единого налога ст. 346.27 НК РФ установлен критерий отнесения торговли к режиму розничной торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, осуществляемой с использованием любых форм безналичных расчетов, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Таким образом, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении магазинов площадью торгового зала не более 150 кв. м. Расчеты за товары производятся за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Доходы, полученные от осуществления торговли с использованием всех иных форм безналичных расчетов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или с применением упрощенной системы налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Услуги общественного питания

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ предприятия общественного питания переводятся на ЕНВД, если площадь, которую они используют для своей деятельности, составляет не более 150 кв. м.

На основании ст. 346.27 НК РФ при определении площади зала обслуживания посетителей следует учитывать площадь всех помещений (в рамках одной точки общественного питания), в которых оказываются услуги общественного питания.

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 к общественному питанию относятся не только услуги питания, но и услуги по организации досуга (предоставление газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда). Например, если кафе и бильярд находятся в одном помещении, следует определять общую площадь, занимаемую ими.

Деятельность по организации торговли и питания, осуществляемая в магазинах и точках общественного питания площадью до 150 кв. м, подлежит переводу на уплату единого налога. В магазинах и точках общественного питания площадью более 150 кв. м деятельность по организации торговли и питания не подпадает под действие единого налога и облагается в общеустановленном порядке. В настоящее время это является официальной позицией Минфина России (Письмо от 15.03.2004 N 04-05-12/13).

Если кухня готовит блюда для реализации в точках общественного питания площадью как более 150 кв. м, так и менее, то расходы (заработная плата, ЕСН, общехозяйственные расходы) кухни должны распределяться между ними пропорционально, исходя из выбранного головной организацией критерия, например выручки.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что при возникновении объектов уплаты ЕНВД филиал обязан был в срок не позднее пяти дней с начала осуществления указанных видов деятельности встать на учет в налоговом органе по месту оказания названных услуг и производить уплату единого налога.

Консультационный отдел

ЗАО "Horwath МКПЦН"

Подписано в печать

27.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——