 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Определение существенности в аудите ("Аудит и налогообложение", 2005, N 6)
"Аудит и налогообложение", 2005, N 6
ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУЩЕСТВЕННОСТИ В АУДИТЕ
Предлагаемая методика определения уровня существенности в аудите разработана специалистами ЗАО "Аудит-Центр" Хабаровска и используется ими на практике при проведении аудита предприятий различных отраслей. Приглашаем к обсуждению данной методики специалистов аудиторских компаний.
Понятие уровня существенности
Проводя аудиторскую проверку, аудитор должен быть уверен, что представленная финансовая отчетность не содержит существенных искажений и дает правдивое отражение положения дел в организации. Оценка достоверности финансовой отчетности только в аспекте существенности вызвана вынужденной необходимостью проведения аудиторских проверок выборочно. Аудитору следует оценивать существенность при: - определении характера, сроков и объема аудиторских процедур;
- оценке последствий искажений. Определение того, что является существенным, представляет собой субъективный процесс, основанный на суждении конкретного аудитора. Существенность - это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации (для акционеров - информация о результатах деятельности, динамике прибыли и реальности активов; для потенциальных инвесторов - информация о финансовой устойчивости, потенциальных изменениях спроса на производимую продукцию, рентабельности вложений и др.). Оценка того, что является существенным, относится к сфере профессионального суждения и включает в себя как объем (количественная характеристика), так и характер (качественная характеристика) искажений. С точки зрения качественной характеристики аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения от требований нормативных актов. С точки зрения количественной характеристики аудитор должен оценить, превосходят ли обнаруженные отклонения по отдельности или в сумме тот количественный критерий, который определяется через уровень существенности. Под уровнем существенности понимается максимально допустимое количество ошибок или искажений, которое может быть в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и которое не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Другими словами, уровень существенности - это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности при проведении аудита. При определении уровня существенности учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки. Абсолютная величина - это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определенной сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств. Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине. При разработке метода выбора уровня существенности аудитору необходимо решить как минимум две задачи: 1) выбрать показатели бухгалтерской отчетности (так называемые базовые показатели); 2) установить значение уровня существенности для них. Какими же соображениями следует руководствоваться при выборе статей баланса и отчета о прибылях и убытках в качестве базовых показателей? На практике используются следующие методы: - выбор показателей с наибольшей суммой - метод основного массива, который заключается в выборе статей, имеющих наибольший удельный вес (например, в валюте баланса). Такой выбор может быть осуществлен исключением из баланса и отчета о прибылях и убытках тех статей, которые признаются несущественными, например те, которые менее уровня существенности валюты баланса. Оставшиеся статьи признаются базовыми показателями; - выбор показателей, характеризующихся наибольшей вероятностью появления в них ошибок - метод ключевых по риску показателей, который основан на данных о том, что некоторые статьи (обороты по счетам) значительно чаще содержат ошибки, то есть находятся в зоне риска. Исходя из практики, можно, например, утверждать, что наиболее часто ошибки возникают при отражении таких операций, как формирование себестоимости или издержек обращения, исчисление НДС и пр. Поэтому их целесообразно выбрать в качестве базовых показателей; - выбор показателей, ошибки или нарушения в которых (даже несущественные) могут вызвать существенные последствия, - метод ключевых по последствиям показателей. Он заключается в выборе таких статей (оборотов по счетам), которые могут повлечь за собой ухудшение финансового состояния организации. Последствия возникают, если операции, отраженные на счетах, содержат ошибки либо совершены с нарушением законодательных и нормативных актов РФ или условий хозяйственных договоров. Это могут быть валютные операции, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками. На практике чаще всего используют комбинации этих методов, выбирая базовые показатели, исходя из их удельного веса в валюте баланса, возможных рисков и последствий. Аудитор должен принимать во внимание уровень существенности: - на этапе планирования; - в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур; - на этапе завершения аудита. Существуют два основных метода оценки уровня существенности: оценочный и расчетный. Оценочный метод заключается в том, что аудитор, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяет, что является существенным, и устанавливает его уровень. Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности. Рассмотрим порядок определения уровня существенности. Общая абсолютная величина существенности рассчитывается аудитором как процент от основного базового показателя бухгалтерской отчетности-сальдо баланса по состоянию на конец отчетного периода. Обычно существенной признается общая погрешность в бухгалтерской отчетности, превышающая 4 - 8% сальдо баланса в зависимости от объема хозяйственной деятельности в отчетном периоде. Можно применять любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности. Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено на этапе планирования аудиторской проверки. Полученное значение в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита. Аудитор по мере необходимости в ходе аудита может изменить (скорректировать) значение уровня существенности. Это изменение и новое значение, соответствующие расчеты и обоснования этого изменения должны быть зафиксированы в рабочих документах. Российский стандарт "Существенность в аудите" не устанавливает четкой процедуры определения уровня существенности. Такая методика должна быть разработана с учетом требований этого правила (стандарта) и утверждена в качестве внутрифирменного стандарта. Она сможет помочь аудитору: - устанавливать значения критериев; - вводить или исключать показатели; - устанавливать порядок усреднения при нахождении показателя; - принимать во внимание значения финансовых показателей за предыдущие годы и учитывать их динамику; - предусмотреть не один показатель уровня существенности, а несколько для различных статей баланса; - самостоятельно разработать таблицу и ввести схему расчетов уровня существенности. Рассмотрим примеры определения уровня существенности, используемые нашими специалистами.
Расчет 1 - пять показателей
Раньше нами производился расчет уровня существенности с использованием таблицы 1 (см. с. 33). Такой расчет был рекомендован правилом (стандартом) аудиторской деятельности, одобренным комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (Протокол N 2 от 22.01.1998).
Таблица 1
—————————————————————————————————————————————————————————T—————————————T——¬
|Аудируемое лицо: _________ Период аудита: ______ 200_ г.|Раздел отчета|РД|
|Объект аудита: _________________________________________| | |
|Дата начала проверки: ____ Дата окончания проверки: ____| | |
L————————————————————————————————————————————————————————+—————————————+———
Определение уровня существенности в целом по предприятию
(тыс. руб.)
———————————————————————————T——————————T—————————T——————————————T——————————¬
| | Значение |Критерии,| Значение, |Примечания|
| | базового | % | применяемое | |
| |показателя| |для нахождения| |
| | на конец | | уровня | |
| | отчетного| |существенности| |
| | периода | |(2 х 3) : 100 | |
+——————————————————————————+——————————+—————————+——————————————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
+——————————————————————————+——————————+—————————+——————————————+——————————+
|Балансовая прибыль | —9 946 | 5 | —497 |Исключаем |
|(убыток) предприятия | | | | |
+——————————————————————————+——————————+—————————+——————————————+——————————+
|Выручка (нетто) от продаж | 4 404 | 2 | 88 | |
+——————————————————————————+——————————+—————————+——————————————+——————————+
|Валюта баланса | 327 341 | 2 | 6 547 | |
+——————————————————————————+——————————+—————————+——————————————+——————————+
|Собственный капитал | 109 446 | 10 | 10 945 | |
+——————————————————————————+——————————+—————————+——————————————+——————————+
|Общие затраты предприятия | 3 598 | 2 | 72 | |
L——————————————————————————+——————————+—————————+——————————————+———————————
Раздел I 1. Среднее арифметическое столбца 4 = 3431 2. Наименьшее значение столбца 4 = -497 % отклонения от среднего 85,50 3. Максимальное значение столбца 4 = 10 945 % отклонения от среднего 219,01 4. Принято решение об исключении из расчета среднего показателя столбца 4 497 5. Новое среднее арифметическое столбца 4 после принятия решения об исключении 4164 6. Значение, до которого округляется среднее арифметическое число (тыс. руб.) 4200 1,28 7. Разница между значением уровня существенности до и после округления 36 или 0,85% (стр. 5 - стр. 6) или (стр. 5 : стр. 6) х 100 - 100) 8. Принятый уровень существенности для данного предприятия, тыс. руб. 4200 Аудитор _____ 9. Принятый уровень существенности (4200 тыс. руб.) Дата ________ подтверждаю: руководитель проверки _______
Раздел II 1. Изменение уровня существенности в ходе аудиторской проверки: _____________ 2. Обоснование изменения уровня существенности: _____________________________ 3. Аудитор _____________ Согласен: руководитель проверки ____________________ Дата ________
Выбранные финансовые показатели указывают в графе 1. Для расчета уровня существенности могут использоваться как показатели текущего периода, так и усредненные показатели текущего и предшествующих периодов. Показатели текущего периода могут использоваться, например, когда в данном периоде произошли существенные изменения в бизнесе организации, и показатели за текущий период и период, предшествующий отчетному, оказались несопоставимыми. Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы не характерна для него. Предприятие может не иметь выручки от продаж, если это бесприбыльное некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется не за счет выручки от продаж. Для них вместо показателя "Выручка от продаж" берется показатель "Общие затраты", а показатель "Прибыль (убыток)" не используется. В этих случаях в соответствующих графах таблицы ставят прочерк. В рассматриваемом случае это балансовая прибыль (убыток), выручка (нетто) от продаж, собственный капитал, валюта баланса, затраты. Показатели брались по текущему периоду, поскольку экономика у нас пока не совсем стабильна, менялись ценовые индексы, и для расчета усредненных показателей возникала бы необходимость пересчитывать их в зависимости от экономических отраслей в сопоставимых условиях. Стоимостные значения показателей заносятся в графу 2 в тех единицах измерения, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы, и результат заносится в графу 4. Аудитор анализирует числовые значения графы 4 и выбирает базовые. Он решает, отбросить или оставить значения, сильно отклоняющиеся в большую или меньшую сторону от остальных. Допускается корректировка выпадающего значения путем применения коэффициента со значением не более 2. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно округлять, но так, чтобы ее значение изменилось не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и будет являться единым показателем уровня существенности, который использует аудитор в своей работе. Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, отражаются в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности одобряется руководителем аудиторской проверки. В случае необходимости можно распределить общую сумму существенности сначала между статьями баланса и далее по счетам, остатки по которым формируют соответствующие статьи баланса. При этом существенность, отнесенная на каждый счет бухгалтерского учета, участвующий в формировании конечных балансовых остатков, составит тот же процент от его сальдо, что и общий процент существенности. По результатам аудиторских процедур величина искажений определяется по сумме искажений как завышающих, так и занижающих статьи и показатели бухгалтерской отчетности. При этом аудитор сравнивает сумму всех обнаруженных ошибок с величиной существенности. В дальнейшем мы увеличили число базовых показателей для расчета существенности в связи с изменившимися условиями.
Расчет 2 - 10 показателей
Мы пришли к выводу, что если проверки проводятся группой аудиторов и каждый аудитор проверяет свою группу статей или счетов, то целесообразно в качестве базовых выбрать большее число показателей (статей или групп статей форм отчетности N 1 и N 2). Определение уровня существенности по элементам бухгалтерской отчетности дает возможность аудитору составить мнение о достоверности отчетности в целом. Под элементом бухгалтерской отчетности понимается конкретная статья или группа близких по содержанию статей бухгалтерской отчетности. Критерий существенности в этом случае определяется как к отчетности в целом (суммарная погрешность), так и к значимым статьям бухгалтерской отчетности, поскольку проверить операции за отчетный период по всем счетам бухгалтерского учета с одинаковой тщательностью достаточно сложно и финансово нецелесообразно. При определении существенных статей баланса мы принимали во внимание как качественные, так и количественные параметры. Например, нами были выбраны в качестве базовых показателей внеоборотные активы, собственный капитал, оборотные активы, дебиторская и кредиторская задолженности, выручка от продаж, затраты, операционные и внереализационные доходы и расходы. На наших предприятиях эти статьи, как правило, имеют больший удельный вес в валюте баланса (метод основного массива), кроме того, некоторые статьи находятся в зоне риска или являются ключевыми по последствиям. В этом случае расчет уровня существенности мы производим по таблице 2 (см. с. 34).
Таблица 2
—————————————————————————————————————————————————————————T—————————————T——¬
|Аудируемое лицо: _________ Период аудита: ______ 200_ г.|Раздел отчета|РД|
|Объект аудита: _________________________________________| | |
|Дата начала проверки: ____ Дата окончания проверки: ____| | |
L————————————————————————————————————————————————————————+—————————————+———
Определение уровня существенности в целом по предприятию
(тыс. руб.)
—————————————————T——————————T—————————T—————————T——————————————T————————T——————————¬
| | Значение | Границы |Критерии,| Значение, | Доля |Примечания|
| | базового |диапазона| % | применяемое |в валюте| |
| |показателя| | |для нахождения|баланса,| |
| | на конец | | | уровня | % | |
| | отчетного| | |существенности| | |
| | периода | | |(2 х 3) : 100 | | |
+————————————————+——————————+—————————+—————————+——————————————+————————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
+————————————————+——————————+—————————+—————————+——————————————+————————+——————————+
|Внеоборотные | 11 570 | 6 — 10| 10,00 | 1 157 | 3,53 | |
|активы | | | | | | |
+————————————————+——————————+—————————+—————————+——————————————+————————+——————————+
|Собственный | 109 446 | 3 — 5 | 5,00 | 5 472 | 33,43 | |
|капитал | | | | | | |
+————————————————+——————————+—————————+—————————+——————————————+————————+——————————+
|Оборотные активы| 315 771 | 3 — 6 | 3,00 | 9 473 | 96,47 | |
+————————————————+——————————+—————————+—————————+——————————————+————————+——————————+
|Дебиторская | 8 587 | 3 — 6 | 6,00 | 515 | 2,62 | |
|задолженность | | | | | | |
+————————————————+——————————+—————————+—————————+——————————————+————————+——————————+
|Долгосрочные и | 0 | 3 — 7 | 0,00 | 0 | 0,00 |Исключаем |
|краткосрочные | | | | | | |
|кредиты и займы | | | | | | |
+————————————————+——————————+—————————+—————————+——————————————+————————+——————————+
|Кредиторская | 217 895 | 2 — 5 | 3,00 | 6 537 | 66,57 | |
|задолженность | | | | | | |
+————————————————+——————————+—————————+—————————+——————————————+————————+——————————+
|Выручка | 4 404 | 0,5 — 2 | 1,25 | 55 | 1,35 |Исключаем |
|от продаж | | | | | | |
+————————————————+——————————+—————————+—————————+——————————————+————————+——————————+
|Затраты | 3 598 | 2 — 4 | 3,00 | 108 | 1,10 | |
+————————————————+——————————+—————————+—————————+——————————————+————————+——————————+
|Доходы | 538 406 | 2 — 4 | 3,00 | 16 152 | 164,48 | |
|операционные | | | | | | |
|и внереализа— | | | | | | |
|ционные | | | | | | |
+————————————————+——————————+—————————+—————————+——————————————+————————+——————————+
|Расходы | 540 668 | 2 — 4 | 3,00 | 16 220 | 165,17 | |
|операционные | | | | | | |
|и внереализа— | | | | | | |
|ционные | | | | | | |
L————————————————+——————————+—————————+—————————+——————————————+————————+———————————
Раздел I 1. Среднее арифметическое столбца 5 = 6188 2. Наименьшее значение столбца 5 = 55 % отклонения от среднего показателя -99,11 3. Максимальное значение столбца 5 = 16 220 % отклонения от среднего показателя 162,13 4. Принято решение об исключении из расчета среднего показателя столбца 4 55 5. Новое среднее арифметическое столбца 5 после исключения 6954 6. Значение, до которого округляется среднее арифметическое число (тыс. руб.) 7000 2,14 7. Разница между значением уровня существенности до и после округления 46 или 0,65% (стр. 5 - стр. 6) или (стр. 5 : стр. 6) х 100 - 100) 8. Принятый уровень существенности для данного предприятия, тыс. руб. 7000 Аудитор_____________ 9. Принятый уровень существенности (7000 тыс. руб.) подтверждаю: руководитель проверки __________ Дата ________
Раздел II 1. Изменение уровня существенности в ходе аудиторской проверки: _______________ 2. Обоснование изменения уровня существенности: _______________________________ 3. Аудитор ____________ Согласен: руководитель проверки __________ Дата _______
Из сложившейся практики были определены нижняя и верхняя границы диапазона критериев для расчета существенности. В каждой конкретной проверке аудитор субъективно выбирает то или иное значение из этого интервала. Установление диапазонных границ позволяет подойти к расчету уровня существенности более рационально. Все зависит от условий хозяйственной деятельности конкретного предприятия и профессиональной оценки аудитора. Можно производить расчет по среднему в диапазоне значению, а можно предусмотреть расчет уровня существенности не точечный, а интервальный, то есть уровень существенности будет, например, от 5 до 10 тыс. руб. или от 1% до 3%. Методика и порядок расчета такие же, как и в таблице 1, включая распределение общей суммы существенности между статьями баланса и счетами. Кроме того, у нас есть еще один вид расчета, который мы используем в ходе аудита.
Расчет 3 - по статьям и счетам
В идеале уже на начальной стадии аудита аудитор определяет тот объем погрешностей в финансовой отчетности, который он будет рассматривать как критерий существенности, то есть он составляет предварительное суждение, которое может измениться во время аудита, если изменятся обстоятельства. Следует особо подчеркнуть зависимость уровня существенности от объемов финансово-хозяйственной деятельности организации. Единый для всех случаев процент уровня существенности от сальдо баланса не отражает реальное положение дел в части достоверности ведения учета в организации. Например, сальдо счета основных средств может иметь высокий удельный вес в валюте баланса и одновременно незначительные обороты за период и, наоборот, счет дебиторов и кредиторов может иметь незначительное сальдо на конец периода и самые крупные обороты за период. Как правило, ошибки накапливаются на счетах бухгалтерского учета, а не отчетности в целом. В зависимости от этого возможно определение различных уровней существенности, то есть для каждого конкретного счета с учетом оборотов по нему. Кроме того, этот расчет позволяет рассчитать уровень существенности для бессальдовых счетов. В этом случае мы не используем критерии (доли),установленные для базовых значений в таблицах 1 и 2, а рассчитываем их по формулам для выбранного в ходе проверки счета и учитываем как обороты, так и сальдо счета одновременно. Расчет 3 (см. таблицу 3 на с. 35).
Таблица 3
—————————————————————————————————————————————————————————T—————————————T——¬
|Аудируемое лицо: _________ Период аудита: ______ 200_ г.|Раздел отчета|РД|
|Объект аудита: _________________________________________| | |
|Дата начала проверки: ____ Дата окончания проверки: ____| | |
L————————————————————————————————————————————————————————+—————————————+———
Расчет уровня существенности по статьям баланса и счетам бухгалтерского учета, по оборотно-сальдовой ведомости
(тыс. руб.)
Расчетный процент существенности (Р%) 16,11 Общий уровень существенности (тыс. руб.) 52 738
—————————————————————T————T—————————————————————T——————————————————————————T——————————T————————————————T—————————————————¬
| |Счет| Обороты | Сальдо | Значимые | УС по статьям | УС по счетам |
| | +——————————T——————————+———————T———————T——————————+для аудита| баланса | (формула) |
| | | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит|Отклонение| статьи | (16,11%) | |
| | | | | | | | +——————T—————————+——————T——————————+
| | | | | | | | | % |тыс. руб.| % | тыс. руб.|
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Внеоборотные активы | | | | 11 570| | 0 | — | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Нематериальные | | | | 862| | 0 |Не значима| 0,26| 139 | | |
|активы (остаточная | | | | | | | | | | | |
|стоимость) | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Нематериальные | 04 | 0| 0| 882| | | — | | — | | 2,80|
|активы | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Амортизация | 05 | 0| 2| | 20| | — | | — | | 0,07|
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Основные средства | | | | 9 032| | 0 |Не значима| 2,76| 1 455 | | |
|(остаточная | | | | | | | | | | | |
|стоимость) | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Основные средства | 01 | 6 706| 255| 11 353| | | — | | — | | 58,07|
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Амортизация |02.1| 0| 623| | 2 321| | — | | — | | 9,33|
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Незавершенное | | | | 1 676| | 0 |Не значима| 0,51| 270 | | |
|строительство | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Оборудование | 07 | 0| 0| 0| | | — | | — | | 0,00|
|к установке | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Вложения во | 08 | 2 028| 18 057| 1 676| | | — | | — | | 69,00|
|внеоборотные активы | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Авансы, выданные по |60.3| 0| 0| 0| | | — | | — | | 0,00|
|кап. строительству | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Доходные вложения | | | | 0| | 0 |Не значима| 0,00| 0 | | |
|в материальные | | | | | | | | | | | |
|ценности | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Доходные вложения | 03 | 0| 0| 0| | | — | | — | | 0,00|
|в материальные | | | | | | | | | | | |
|ценности | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Амортизация по |02.2| 0| 0| | 0| | — | | — | | 0,00|
|имуществу, | | | | | | | | | | | |
|предоставляемому | | | | | | | | | | | |
|другим организациям | | | | | | | | | | | |
|во временное | | | | | | | | | | | |
|пользование | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Долгосрочные | | 0| | 0| | 0 |Не значима| 0,00| 0 | | |
|финансовые | | | | | | | | | | | |
|вложения | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Предоставленные |58.3| 0| | 0| | | — | | — | | 0,00|
|долгосрочные займы | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Паи и акции |58.1| 0| 0| 0| | | — | | — | | 0,00|
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Вложения в другие |59.1| 0| 0| | 0| | — | | — | | 0,00|
|общества | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Отложенные налоговые| 09 | 0| 0| 0| | 0 |Не значима| 0,00| 0 | | 0,00|
|активы | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Прочие внеоборотные | | | | 0| | |Не значима| 0,00| 0 | | 0,00|
|активы | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Оборотные активы | | | |315 771| | 0 | — | | — | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Запасы | | | | 969| | | — | — | — | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Сырье, материалы и |10 +| 335| 477| 100| | 0 |Не значима| 0,03| 16 | | 2,89|
|другие аналогичные |16 | | | | | | | | | | |
|ценности | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Животные на | 11 | 0| 0| 0| | 0 |Не значима| 0,00| 0 | | 0,00|
|выращивании и | | | | | | | | | | | |
|откорме | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Затраты | | | | 0| | 0 |Не значима| 0,00| 0 | | |
|в незавершенном | | | | | | | | | | | |
|производстве | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|в том числе: | 20 | 0| 0| 0| | | — | | — | | 0,00|
|основное | | | | | | | | | | | |
|производство | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|полуфабрикаты | 21 | 0| 0| 0| | | — | | — | | 0,00|
|собственного | | | | | | | | | | | |
|производства | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|вспомогательные | 23 | 0| 0| 0| | | — | | — | | 0,00|
|производства | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|обслуживающие | 29 | 126| 126| 0| | | — | | — | | 0,80|
|производства и | | | | | | | | | | | |
|хозяйства | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|расходы на продажу | 44 | 0| 0| 0| | | — | | — | | 0,00|
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|выполненные этапы по| 46 | 0| 0| 0| | | — | | — | | 0,00|
|незавершенным | | | | | | | | | | | |
|работам | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Готовая продукция и | | | | 0| | 0 |Не значима| 0,00| 0 | | |
|товары для | | | | | | | | | | | |
|перепродажи | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|в том числе: товары | 41 | 4 572| 4 572| 0| | | — | | — | | 28,99|
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|торговая наценка | 42 | | 0| | 0| | — | | — | | 0,00|
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|готовая продукция | 43 | 0| 0| 0| | | — | | — | | 0,00|
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|резервы под снижение| 14 | 0| 0| | 0| | — | | — | | 0,00|
|стоимости | | | | | | | | | | | |
|материальных | | | | | | | | | | | |
|ценностей | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Товары отгруженные | 45 | 0| 0| 0| | 0 |Не значима| 0,00| 0 | | 0,00|
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Расходы будущих | 97 | 4 768| 5 366| 869| | 0 |Не значима| 0,27| 140 | | 34,89|
|периодов | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Прочие запасы и | | | | 0| | |Не значима| 0,00| 0 | | 0,00|
|затраты | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Налог на добавленную| 19 | 26 641| 26 934| 707| | 0 |Не значима| 0,22| 114 | | 172,11|
|стоимость по | | | | | | | | | | | |
|приобретенным | | | | | | | | | | | |
|ценностям | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Дебиторская | | | | 0| | |Не значима| 0,00| 0 | | |
|задолженность (более| | | | | | | | | | | |
|12 месяцев) | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|покупатели и | 62 | 0| 0| 0| | 0 | — | 0,00| — | | 0,00|
|заказчики | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Дебиторская | | 299 212| 293 778| 8 587| | 0 |Не значима| 2,62| 1 383 | | 1 907,37|
|задолженность (в | | | | | | | | | | | |
|течение 12 месяцев) | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|покупатели и | 62 | 6 165| 6 169| 0| | 0 | — | 0,00| — | | 39,11|
|заказчики | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Краткосрочные | | | |239 770| | 0 | 239 770 | 73,25| 38 629 | | |
|финансовые вложения | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|краткосрочные |58.4| 100 079| 162 843|239 770| | | — | | — | | 1 593,84|
|финансовые вложения | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|депозитные счета |55.3| 0| 0| 0| | | — | | — | | 0,00|
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Денежные средства | | | | 65 738| | 0 | 65 738 | 20,08| 10 591 | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Касса | 50 | 4 748| 96| | | | — | | — | | 30,17|
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Расчетный счет | 51 | 4 298 041| 4 270 771| 64 235| | | — | | — | | 27 372,08|
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Валютный счет | 52 | 2 156 388| 2 156 388| 5| | | — | | — | | 13 674,17|
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Депозит |55.1| 277| 194| 41| | | — | | — | | 1,46|
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Чековые книжки |55.2| 0| 0| 0| | | — | | — | | 0,00|
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Переводы в пути | 57 | 1 191 376| 1 190 015| 1 361| | | — | | — | | 7 554,79|
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Прочие оборотные | | | | 0| | |Не значима| 0,00| 0 | | 0,00|
|активы | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Итого по активу | | | |327 341| | 0 | 305 508 |100,00| 52 738 | 16,05| 52 551,94|
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Капитал и резервы | | | | |109 446| 0 | — | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Уставный капитал | 80 | 0| 0| | 66 922| 0 | 66 922 | 20,44| 10 782 | | 212,18|
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Собственные акции, | 81 | 1 670| 1 670| | 0| 0 |Не значима| 0,00| 0 | | 10,59|
|выкупленные у | | | | | | | | | | | |
|акционеров | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Добавочный капитал | 83 | 0| 0| | 12 385| 0 |Не значима| 3,78| 1 995 | | 39,27|
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Резервный капитал | | | | | 0| 0 | — | 0,00| — | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|резервы, |82.1| 0| 0| | 0| |Не значима| 0,00| 0 | | 0,00|
|образованные в | | | | | | | | | | | |
|соответствии с | | | | | | | | | | | |
|законодательством | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|резервы, |82.2| 0| 0| | 0| |Не значима| 0,00| 0 | | 0,00|
|образованные в | | | | | | | | | | | |
|соответствии с | | | | | | | | | | | |
|учредительными | | | | | | | | | | | |
|документами | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Нераспределенная | | | | | 30 139| 0 | 30 139 | 9,21| 4 856 | | |
|прибыль (непокрытый | | | | | | | | | | | |
|убыток) | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Нераспределенная | 84 | 19 284| 42 790| | 38 877| | | | | | 320,08|
|прибыль (непокрытый | | | | | | | | | | | |
|убыток) | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Прибыль (убыток) | 99 | 9 665| 926| 8 739| | | | | | | 61,29|
|текущего года | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Долгосрочные | | | | | 0| 0 | — | | — | | |
|обязательства | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Займы и кредиты | 67 | 0| 0| | 0| 0 |Не значима| 0,00| 0 | | 0,00|
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Отложенные налоговые| 77 | 0| 0| | 0| 0 |Не значима| 0,00| 0 | | 0,00|
|обязательства | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Прочие долгосрочные | | | | | 0| |Не значима| 0,00| 0 | | 0,00|
|обязательства | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Краткосрочные | | | | |217 895| —1 | — | | — | | |
|обязательства | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Займы и кредиты | 66 | 1 032 339| 906 377| | 0| 0 |Не значима| 0,00| 0 | | 614,92|
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Кредиторская | | | | |217 895| 0 | — | | — | | |
|задолженность | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|поставщики и | 60,| 0| 0| | 0| 0 |Не значима| 0,00| 0 | | 0,00|
|подрядчики |76.5| | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|задолженность перед | 70 | 31 979| 14 545| | 709| 0 |Не значима| 0,22| 114 | | 149,76|
|персоналом | | | | | | | | | | | |
|организации | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|государственные | 69 | 4 473| 3 412| | 285| 0 |Не значима| 0,09| 46 | | 25,90|
|внебюджетные фонды | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|задолженность по | 68 | 0| 0| | 0| 0 |Не значима| 0,00| 0 | | 0,00|
|налогам и сборам | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|прочие кредиторы | | 6 370 941| 6 460 800| |216 901| —1 | 216 901 | 66,26| 34 945 | | 41 372,23|
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Задолженность перед | 75 | 0| 0| | 0| 0 |Не значима| 0,00| 0 | | 0,00|
|участниками | | | | | | | | | | | |
|(учредителями) по | | | | | | | | | | | |
|выплате доходов | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Доходы будущих | 98 | 0| 0| | 0| 0 |Не значима| 0,00| 0 | | 0,00|
|периодов | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Резервы предстоящих | 96 | 0| 0| | 0| 0 |Не значима| 0,00| 0 | | 0,00|
|расходов | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Прочие краткосрочные| | | | | 0| |Не значима| 0,00| 0 | | 0,00|
|обязательства | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Итого по пассиву | | | | |327 341| —1 | 313 962 |100,00| 52 738 | 14,77| 48 338,23|
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Продажи | | 5 196| 5 196| | | | | | | | 32,95|
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|выручка |90.1| 0| 5 196| | 5 196| | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|себестоимость продаж|90.2| 3 598| 0| 3 598| | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|НДС |90.3| 792| 0| 793| | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|расходы на продажу |90.7| 0| 0| 0| | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|управленческие |90.8| 0| 0| 0| | | | | | | |
|расходы | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|прибыль/убыток от |90.9| 806| 0| 806| 0| | | | | | |
|продаж | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Прочие доходы и | | 549 158| 549 158| | | | | | | | 3 482,34|
|расходы | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|прочие доходы |91.1| 0| 538 406| |538 406| | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|прочие расходы |91.2| 549 158| 0|549 158| | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|сальдо прочих |91.9| 0| 10 752| 0| 10 752| | | | | | |
|доходов и расходов | | | | | | | | | | | |
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Общехозяйственные | 26 | 168 671| 168 671| 8 739| 0| | | | | | 1 069,58|
|расходы | | | | | | | | | | 1,40| 4 584,87|
| | | | | | | | | | | 32,22|105 475,04|
+————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+——————————+
|Всего обороты | |16 294 788|16 294 788| | | | | | | |105 475,04|
L————————————————————+————+——————————+——————————+———————+———————+——————————+——————————+——————+—————————+——————+———————————
Подготовил _____________________ Дата составления _______________ аудитор Проверил/принял ___________________ руководитель группы
1. Процент существенности, учитывающий и обороты и сальдо по счетам, определяется по формуле:
/ -\ ¦ /Т¦ Р = 2 х ¦1 + \/ -¦, ¦ В¦ \ /
где: Р - процент существенности (%); Т - денежный оборот за период как сумма оборотов по всем счетам бухгалтерского учета (руб.); В - сальдо баланса на конец отчетного периода, подлежащего аудиторской проверке (руб.). Показатель оборота и сальдо по счетам бухгалтерского учета берется из итоговой строки оборотно-сальдовой ведомости за отчетный период. Как видно из формулы, минимальный процент существенности (2) будет при проверке организации, которая не вела деятельность в отчетном периоде, то есть когда оборот по счетам близок к 0 и будет увеличиваться при существенном превышении оборота над сальдо баланса. 2. Далее, общий уровень существенности в денежном выражении будет равен произведению суммы сальдо баланса на конец отчетного периода на рассчитанный аудитором процент существенности:
В х Р S = -----, 100%
где: S - уровень существенности в стоимостном выражении (руб.). 3. Установив абсолютное значение уровня существенности, аудитор должен определить сумму существенности по конкретному счету. Для этого он может воспользоваться одним из следующих вариантов: - первый вариант предусматривает распределение общей суммы существенности по статьям баланса и далее по счетам, остатки по которым формируют соответствующие статьи баланса. При этом существенность, отнесенная на каждый элемент бухгалтерского учета, составит тот же процент от его сальдо, что и общий процент существенности (то есть остаток по нужному счету надо умножить на 16,11% из нашего примера, приведенного в таблице 3); - второй вариант призван устранить существенный недостаток первого варианта. Чтобы большая сумма существенности не оказалась на том счете, у которого больше сальдо на конец периода или наоборот, а счет, не имеющий на конец периода остатка, получил бы существенность, равную 0, распределяем общий уровень пропорционально обороту по счету, но с учетом остатка, а не пропорционально только конечному остатку по счету. Как правило, большая ошибка содержится по счету, имеющему больший оборот. 4. Существенность по конкретному счету будет равна произведению денежного выражения уровня существенности на частное от деления суммы оборотов и сальдо по дебету и кредиту счета на сумму оборотов и сальдо по всем счетам
d k t + t + c n n n S = S ------------, n x T + C
где: S - величина существенности, приходящаяся на счет (руб.); n d t - дебетовый оборот за отчетный период по счету (руб.); n k t - кредитовый оборот за отчетный период по счету (руб.); n с - сальдо на конец периода по счету (руб.); n Т - оборот по дебету или по кредиту за отчетный период по всем счетам (руб.); С - сальдо по дебету или по кредиту за отчетный период по всем счетам (руб.). Итогом такого распределения существенности станут показатели уровней существенности по счетам, которые в сумме составят общую величину существенности, умноженную на 2 (двойная запись). Получив величину существенности по счетам, аудитор может легко определить существенность по статьям баланса, состоящим из остатков определенных счетов. Далее аудитор проводит сопоставление общей величины существенности с общей ошибкой по статьям баланса, а по статьям, ошибка в которых превысила выделенный для них уровень существенности, аудитор проводит более детальное сопоставление существенности и ошибки - по счетам, формирующим данную статью. При выборе варианта распределения существенности аудитор должен исходить из профессиональных соображений с учетом того, что второй вариант более трудоемок, но более точен.
Специалисты ЗАО "Аудит-Центр" г. Хабаровск Подписано в печать 27.05.2005
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации