"Все о налогах", 2005, N 6

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием услуг по ремонту грузовых автомобилей, применяет систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Данные услуги им оказываются как физическим лицам, так и организациям на основе заключенных с ними договоров.

Ремонтные работы выполняются с использованием принадлежащих предпринимателю материалов и запасных частей. Стоимость выполненных ремонтных работ, а также стоимость использованных при выполнении данных работ материалов и запасных частей указываются предпринимателем в акте сдачи-приемки выполненных работ.

Учитывается ли в договорной стоимости оказанных индивидуальным предпринимателем услуг стоимость использованных им материалов и запасных частей?

Возникает ли у предпринимателя обязанность вести раздельный учет доходов и расходов для целей налогообложения, а также обязанность по уплате других налогов, например НДС?

Ответ: В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи, в том числе и в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

При этом в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД под услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств следует понимать платные работы и услуги, оказываемые физическим лицам и организациям и классифицируемые Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор), по коду подгруппы услуг 017000 Классификатора.

Выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автотранспортных средств, является договорным обязательством, регулируемым нормами гражданского законодательства Российской Федерации.

Согласно ст. 1 ГК РФ граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

Таким образом, подрядчики (исполнители), осуществляющие указанную выше предпринимательскую деятельность, и заказчики вправе самостоятельно определять условия заключаемых между ними договоров, порядок исполнения договорных обязательств, а также устанавливать в рамках действующего законодательства свои права и обязанности.

В связи с этим, если условиями договоров на выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом и техническим обслуживанием автотранспортных средств, предусмотрено использование принадлежащих подрядчикам (исполнителям) материалов и запасных частей, их стоимость учитывается в цене сделки и оплачивается заказчиками наряду со стоимостью выполненных работ (оказанных услуг).

В данном случае у подрядчиков (исполнителей), осуществляющих указанную предпринимательскую деятельность и применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД, не возникает обязанности вести раздельный учет полученных доходов и произведенных расходов для целей налогообложения, а следовательно, не возникает и обязанности по уплате НДС.

И.М.Андреев

Заместитель начальника

Управления налогообложения

малого бизнеса

ФНС России,

государственный советник

налоговой службы РФ II ранга

Подписано в печать

26.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——