"Все о налогах", 2005, N 6

КОММЕНТАРИЙ К ПОРЯДКУ ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО ЕДИНОМУ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМУ НАЛОГУ

Налогоплательщики, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, представляют в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) декларацию по единому сельскохозяйственному налогу по итогам отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода и по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (для налогоплательщиков-организаций), и не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей).

По итогам отчетного периода 2004 г., а также по итогам 2004 г. налогоплательщиками представляется декларация по форме N 1151059, утвержденной Приказом МНС России от 18.03.2004 N САЭ-3-22/210.

Начиная с отчетного периода 2005 г. налогоплательщиками представляется декларация по форме N 1151059, утвержденной Приказом Минфина России от 28.03.2005 N 50н.

Декларация может быть представлена в налоговый орган самим налогоплательщиком, его уполномоченным представителем, направлена по почте либо в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (утв. Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169).

Общие требования к порядку заполнения декларации

Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой чернилами черного либо синего цвета. Возможна распечатка декларации на принтере.

В каждой строке декларации указывается только одно значение показателя. В случае отсутствия каких-либо значений показателей, предусмотренных декларацией, в соответствующей строке проставляется прочерк.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подписавших титульный лист декларации, подпись индивидуального предпринимателя с указанием даты внесения исправлений. Все внесенные исправления должны быть заверены печатью организации или индивидуального предпринимателя (при ее наличии). Не допускается исправление ошибок с помощью средств для корректуры опечаток.

Обязательному заполнению всеми налогоплательщиками подлежат разд. 1 и 2 декларации.

Раздел 2.1 декларации заполняется только теми налогоплательщиками, которые получили по итогам предыдущих налоговых периодов убытки.

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.

В верхней части каждой заполняемой страницы декларации проставляется идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации, месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, или идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) индивидуального предпринимателя, а также порядковый номер страницы.

При указании ИНН организации, состоящего из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках проставляются нули (00);

Первая страница (титульный лист) декларации заполняется налогоплательщиком кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

На первой странице (титульном листе) декларации указываются:

- код вида документа (1 - первичный или 3 - корректирующий).

При представлении в налоговый орган декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" проставляется код 3 (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация, с учетом внесенных изменений и дополнений, представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).

Внесение налогоплательщиком дополнений и изменений в декларацию при обнаружении им в текущем отчетном (налоговом) периоде неотражения или неполного отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в прошлых отчетных (налоговых) периодах, при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путем представления корректирующей декларации за соответствующий истекший отчетный (налоговый) период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений.

Указанная декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в отчетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств. При перерасчете налогоплательщиком налоговых обязательств не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот отчетный (налоговый) период, за который налогоплательщиком производится перерасчет налоговых обязательств.

В случае невозможности определения конкретного периода, к которому относятся обнаруженные налогоплательщиком в текущем отчетном (налоговом) периоде ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым отчетным (налоговым) периодам, налогоплательщик корректирует налоговые обязательства отчетного (налогового) периода, в котором выявлены данные ошибки (искажения);

- код отчетного (налогового) периода (6 - полугодие, 0 - год);

- отчетный год;

- полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код (например, 0203; 7703, где первые две цифры - код субъекта Российской Федерации, а следующие две цифры - номер налогового органа);

- полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах, либо полное наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации; фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);

- основной государственный регистрационный номер (ОГРН) для организации;

- основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП) для индивидуального предпринимателя;

- количество страниц, включенных в декларацию;

- количество листов документов или их копий, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы и произведенные им расходы, а также полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика (в случае представления декларации уполномоченным представителем налогоплательщика), приложенных к декларации.

Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации налогоплательщика-организации, подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организации с указанием фамилии, имени, отчества (полностью) названных лиц и даты подписания декларации.

В случае отсутствия в организации главного бухгалтера достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждается подписью бухгалтера, осуществляющего ведение в организации бухгалтерского учета, либо руководителя специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтера-специалиста, осуществляющих на договорных началах ведение в организации бухгалтерского учета. Если бухгалтерский учет ведется лично руководителем организации, то в строках "Главный бухгалтер" и "Подпись" указывается фамилия, имя, отчество руководителя организации и проставляется его подпись.

Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, подтверждается его подписью с указанием фамилии, имени, отчества (полностью) и даты подписания декларации.

Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Порядок и особенности заполнения

разделов 1, 2 и 2.1 декларации

Раздел 1. По коду строки 010 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (18210503011011000110 - единый сельскохозяйственный налог, уплачиваемый организациями, 18210503012011000110 - единый сельскохозяйственный налог, уплачиваемый крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями).

По коду строки 020 отражается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

По коду строки 030 фиксируется сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода. Значение этого показателя соответствует значению показателя по коду строки 080 разд. 2 декларации за отчетный период и значению показателя по коду строки 100 разд. 2 декларации за налоговый период.

По коду строки 040 отражается сумма единого сельскохозяйственного налога к уменьшению за налоговый период. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 110 разд. 2 декларации за налоговый период.

Сведения, указанные в разд. 1 декларации, заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера организации или подписью индивидуального предпринимателя и проставляется дата подписания данного раздела декларации.

Раздел 2. По коду строки 010 налогоплательщиком-организацией фиксируется сумма полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также сумма полученных за эти же периоды внереализационных доходов, определяемых в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом налогоплательщиком-организацией по коду строки 010 не указываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем по данному коду строки фиксируются все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, стоимость полученного на безвозмездной основе имущества, используемого в предпринимательской деятельности, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст. 250 НК РФ.

При этом налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем по коду строки 010 также не указываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Значение показателя по коду строки 010 отражается налогоплательщиком на основании данных Главной книги.

По коду строки 020 фиксируется сумма понесенных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период расходов, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 346.5 НК РФ. Значение показателя по данному коду строки указывается налогоплательщиком на основании данных Главной книги.

По коду строки 030 отражается налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу за отчетный (налоговый) период. Значение показателя по коду строки 030 определяется как положительная разница между значениями показателей по кодам строк 010 и 020. Отрицательное значение не отражается (проставляется прочерк).

По коду строки 040 указывается сумма убытка, полученного налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах, уменьшающая налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу (код строки 030).

По итогам отчетного (налогового) периода значение данного показателя соответствует значению показателя по коду строки 130 разд. 2.1 декларации за отчетный (налоговый) период.

По коду строки 050 отражается налоговая база для исчисления единого сельскохозяйственного налога за отчетный (налоговый) период. Значение этого показателя определяется как положительная разница между значениями показателей по кодам строк 030 и 040.

Если по итогам отчетного (налогового) периода по коду строки 040 проставлен прочерк, то по коду строки 050 указывается значение показателя по коду строки 030.

По коду строки 070 фиксируется сумма исчисленного налогоплательщиком по итогам отчетного периода авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу. Значение показателя по коду строки 070 определяется как произведение значения показателя по коду строки 050 данного раздела декларации за отчетный период и налоговой ставки (код строки 060).

По итогам налогового периода по коду строки 070 указывается значение данного показателя за отчетный период (код строки 070 разд. 2 декларации за отчетный период).

По коду строки 080 отражается сумма авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, подлежащая уплате за отчетный период. Значение этого показателя соответствует значению показателя по коду строки 070 и указывается по коду строки 030 разд. 1 декларации за отчетный период.

По итогам налогового периода по коду строки 080 проставляется прочерк.

По коду строки 090 фиксируется сумма исчисленного за налоговый период единого сельскохозяйственного налога.

Значение показателя по коду строки 090 определяется как произведение значения показателя по коду строки 050 данного раздела декларации за налоговый период и налоговой ставки (код строки 060).

По итогам отчетного периода проставляется прочерк.

По коду строки 100 указывается сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода.

Значение показателя по данному коду строки определяется как положительная разница между значениями показателей по кодам строк 090 и 070 и указывается по коду строки 030 разд. 1 декларации за налоговый период.

По итогам отчетного периода по коду строки 100 проставляется прочерк.

По коду строки 110 отражается сумма единого сельскохозяйственного налога к уменьшению за налоговый период.

Значение этого показателя определяется как положительная разница между значениями показателей по кодам строк 070 и 090 и отражается по коду строки 040 разд. 1 декларации за налоговый период.

По итогам отчетного периода по коду строки 110 проставляется прочерк.

В примере 1 по итогам налогового периода исчисленная налогоплательщиком налоговая база оказалась меньше налоговой базы, исчисленной за отчетный период. Поэтому за налоговый период у налогоплательщика отсутствует обязанность по уплате единого сельскохозяйственного налога.

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                     Пример 1 заполнения раздела 2 декларации                     |
   |                     по единому сельскохозяйственному налогу                      |
   |                                                                                  |
   |                                                                       (в рублях) |
   |———————————————————————————————————————————————————T——————T——————————————————————¬|
   ||             Наименование показателей             | Код  | Значения показателей ||
   ||                                                  |строки+———————————T——————————+|
   ||                                                  |      | полугодие |  2005 г. ||
   ||                                                  |      |  2005 г.  |          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+——————————+|
   ||                         1                        |   2  |     3     |     3    ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+——————————+|
   ||Сумма доходов за налоговый   (отчетный)    период,|  010 |  675 000  |  920 000 ||
   ||учитываемых при определении  налоговой   базы   по|      |           |          ||
   ||единому сельскохозяйственному налогу              |      |           |          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+——————————+|
   ||Сумма расходов за налоговый  (отчетный)    период,|  020 |  221 000  |  480 000 ||
   ||учитываемых при определении  налоговой   базы   по|      |           |          ||
   ||единому сельскохозяйственному налогу              |      |           |          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+——————————+|
   ||Налоговая база по единому    сельскохозяйственному|  030 |  454 000  |  440 000 ||
   ||налогу за налоговый (отчетный) период (стр. 010  —|      |           |          ||
   ||стр. 020)                                         |      |           |          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+——————————+|
   ||Сумма убытка, полученного в предыдущих   налоговых|  040 |     —     |     —    ||
   ||периодах, уменьшающая налоговую базу (код стр. 130|      |           |          ||
   ||раздела 2.1 декларации)                           |      |           |          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+——————————+|
   ||Налоговая   база    для     исчисления     единого|  050 |  454 000  |  440 000 ||
   ||сельскохозяйственного налога (авансового   платежа|      |           |          ||
   ||по  единому   сельскохозяйственному   налогу)   за|      |           |          ||
   ||налоговый (отчетный) период (код стр. 030  —   код|      |           |          ||
   ||стр. 040)                                         |      |           |          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+——————————+|
   ||Ставка единого сельскохозяйственного налога (%)   |  060 |     6     |     6    ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+——————————+|
   ||Сумма    авансового     платежа     по     единому|  070 |   27 240  |   27 240 ||
   ||сельскохозяйственному налогу,   исчисленного    за|      |           |          ||
   ||отчетный период (код стр. 050 х код стр. 060)     |      |           |          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+——————————+|
   ||Сумма    авансового     платежа     по     единому|  080 |   27 240  |     —    ||
   ||сельскохозяйственному налогу к уплате за  отчетный|      |           |          ||
   ||период (переносится  из   кода   стр.    070)    —|      |           |          ||
   ||указывается по коду стр. 030 разд. 1 декларации за|      |           |          ||
   ||отчетный период                                   |      |           |          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+——————————+|
   ||Сумма   единого   сельскохозяйственного    налога,|  090 |     —     |   26 400 ||
   ||исчисленного за налоговый период (код стр. 050   х|      |           |          ||
   ||код. стр. 060)                                    |      |           |          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+——————————+|
   ||Сумма единого   сельскохозяйственного   налога   к|  100 |     —     |     —    ||
   ||уплате за налоговый период (код стр. 090  —    код|      |           |          ||
   ||стр. 070) — указывается по коду стр. 030 раздела 1|      |           |          ||
   ||декларации за налоговый период                    |      |           |          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+——————————+|
   ||Сумма единого   сельскохозяйственного   налога   к|  110 |     —     |      840 ||
   ||уменьшению за налоговый период (код стр.   070   —|      |           | (27 240 —||
   ||код стр. 090) — указывается по   коду   стр.   040|      |           |  26 400) ||
   ||раздела 1 декларации за налоговый период          |      |           |          ||
   |L——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+———————————|
   +—¬                                                                              ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Образовавшаяся по итогам налогового периода переплата единого сельскохозяйственного налога в сумме 840 руб. (разница между суммой исчисленного за отчетный период авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу (код строки 070 - 27 240 руб.) и суммой исчисленного за налоговый период единого сельскохозяйственного налога (код строки 090 - 26 400 руб.)) подлежит возврату налогоплательщику либо зачету в счет уплаты предстоящего ему авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу за отчетный период следующего календарного года в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Сумма авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, подлежащая уплате по итогам отчетного периода и указанная по коду строки 080 (пример 1 - 27 240 руб.), а также сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода и указанная по коду строки 100 (пример 2 - 13 800 руб.), отражаются налогоплательщиком по коду строки 030 разд. 1 декларации за отчетный и налоговый период соответственно.

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                     Пример 2 заполнения раздела 2 декларации                     |
   |                     по единому сельскохозяйственному налогу                      |
   |                                                                                  |
   |                                                                       (в рублях) |
   |———————————————————————————————————————————————————T——————T——————————————————————¬|
   ||             Наименование показателей             | Код  | Значения показателей ||
   ||                                                  |строки+———————————T——————————+|
   ||                                                  |      | полугодие |  2005 г. ||
   ||                                                  |      |  2005 г.  |          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+——————————+|
   ||                         1                        |   2  |     3     |     3    ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+——————————+|
   ||Сумма доходов за налоговый   (отчетный)    период,|  010 | 1 150 000 | 1 700 000||
   ||учитываемых при определении  налоговой   базы   по|      |           |          ||
   ||единому сельскохозяйственному налогу              |      |           |          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+——————————+|
   ||Сумма расходов за налоговый  (отчетный)    период,|  020 | 1 300 000 | 1 470 000||
   ||учитываемых при определении  налоговой   базы   по|      |           |          ||
   ||единому сельскохозяйственному налогу              |      |           |          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+——————————+|
   ||Налоговая база по единому    сельскохозяйственному|  030 |     —     |   230 000||
   ||налогу за налоговый (отчетный) период (стр. 010  —|      |           |          ||
   ||стр. 020)                                         |      |           |          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+——————————+|
   ||Сумма убытка, полученного в предыдущих   налоговых|  040 |     —     |     —    ||
   ||периодах, уменьшающая налоговую базу (код стр. 130|      |           |          ||
   ||раздела 2.1 декларации)                           |      |           |          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+——————————+|
   ||Налоговая   база    для     исчисления     единого|  050 |     —     |   230 000||
   ||сельскохозяйственного налога (авансового   платежа|      |           |          ||
   ||по  единому   сельскохозяйственному   налогу)   за|      |           |          ||
   ||налоговый (отчетный) период (код стр. 030  —   код|      |           |          ||
   ||стр. 040)                                         |      |           |          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+——————————+|
   ||Ставка единого сельскохозяйственного налога (%)   |  060 |     6     |     6    ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+——————————+|
   ||Сумма    авансового     платежа     по     единому|  070 |     —     |     —    ||
   ||сельскохозяйственному налогу,   исчисленного    за|      |           |          ||
   ||отчетный период (код стр. 050 х код стр. 060)     |      |           |          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+——————————+|
   ||Сумма    авансового     платежа     по     единому|  080 |     —     |     —    ||
   ||сельскохозяйственному налогу к уплате за  отчетный|      |           |          ||
   ||период (переносится  из   кода   стр.    070)    —|      |           |          ||
   ||указывается по коду стр. 030 разд. 1 декларации за|      |           |          ||
   ||отчетный период                                   |      |           |          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+——————————+|
   ||Сумма   единого   сельскохозяйственного    налога,|  090 |     —     |    13 800||
   ||исчисленного за налоговый период (код стр. 050   х|      |           |          ||
   ||код. стр. 060)                                    |      |           |          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+——————————+|
   ||Сумма единого   сельскохозяйственного   налога   к|  100 |     —     |    13 800||
   ||уплате за налоговый период (код стр. 090  —    код|      |           | (13 800 —||
   ||стр. 070) — указывается по коду стр. 030 раздела 1|      |           |    0)    ||
   ||декларации за налоговый период                    |      |           |          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+——————————+|
   ||Сумма единого   сельскохозяйственного   налога   к|  110 |     —     |     —    ||
   ||уменьшению за налоговый период (код стр.   070   —|      |           |          ||
   ||код стр. 090) — указывается по   коду   стр.   040|      |           |          ||
   ||раздела 1 декларации за налоговый период          |      |           |          ||
   |L——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+———————————|
   +—¬                                                                              ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Сумма единого сельскохозяйственного налога, исчисленная налогоплательщиком к уменьшению по итогам налогового периода и указанная им по коду строки 110 (пример 1 - 840 руб.), отражается по коду строки 040 разд. 1 декларации за налоговый период.

Раздел 2.1. Заполняется только теми налогоплательщиками, которые получили по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) по единому сельскохозяйственному налогу убытки от осуществляемой ими хозяйственной деятельности. Данный раздел декларации заполняется как по итогам отчетного периода, так и по итогам налогового периода.

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                 Пример заполнения раздела 2.1 декларации                                              |
   |                                                     за отчетный (налоговый) период                                                    |
   |                                                                                                                                       |
   |                                                                                                                             (в рублях)|
   |———————————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬|
   ||             Наименование показателей             | Код  |                            Значения показателей                           ||
   ||                                                  |строки+—————————T—————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+|
   ||                                                  |      | 2004 г. |       2005 г.       |       2006 г.       |       2007 г.       ||
   ||                                                  |      +—————————+——————————T——————————+——————————T——————————+——————————T——————————+|
   ||                                                  |      |налоговый|  отчетный|налоговый |  отчетный|налоговый |  отчетный|налоговый ||
   ||                                                  |      |  период |   период |  период  |   период |  период  |   период |  период  ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||                         1                        |   2  |    3    |     3    |     3    |     3    |     3    |     3    |     3    ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Сумма не перенесенного убытка на начало налогового|  010 |    —    |   95 000 |   95 000 |   32 000 |   32 000 |  150 000 |  150 000 ||
   ||периода — всего (сумма по кодам строк 020 — 110)  |      |         |          |          |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||в том числе за:                                   |      |         |          |          |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||     04                                           |  020 |    —    |   95 000 |   95 000 |   32 000 |   32 000 |   32 000 |   32 000 ||
   ||  20 ——————— год                                  |      |         |          |          |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||     06                                           |  030 |    —    |     —    |     —    |     —    |     —    |  118 000 |  118 000 ||
   ||  20 ——————— год                                  |      |         |          |          |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||  20         год                                  |  040 |    —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||  20         год                                  |  050 |    —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||  20         год                                  |  060 |    —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||  20         год                                  |  070 |    —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||  20         год                                  |  080 |    —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||  20         год                                  |  090 |    —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||  20         год                                  |  100 |    —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||  20         год                                  |  110 |    —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Налоговая база за налоговый (отчетный) период (код|  120 |    —    |  165 000 |  210 000 |  250 000 |     —    |  300 000 |  350 000 ||
   ||стр. 030 разд. 2 декларации)                      |      |         |          |          |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Сумма убытка по  коду   стр.   010,    уменьшающая|  130 |    —    |   49 500 |   63 000 |   32 000 |     —    |   90 000 |  105 000 ||
   ||налоговую базу за налоговый (отчетный) период  (но|      |         | (95 000 >| (95 000 >| (32 000 <|          |(150 000 >|(150 000 >||
   ||не более чем на 30%), — указывается по  коду  стр.|      |         |(165 000 х|(210 000 х|(250 000 х|          |(300 000 х|(350 000 х||
   ||040 разд. 2 декларации                            |      |         |30 / 100),|30 / 100),|30 / 100),|          |30 / 100),|30 / 100),||
   ||                                                  |      |         |  поэтому |  поэтому |  поэтому |          |  поэтому |  поэтому ||
   ||                                                  |      |         |    код   |    код   |    код   |          |    код   |    код   ||
   ||                                                  |      |         |стр. 130 =|стр. 130 =|стр. 130 =|          |стр. 130 =|стр. 130 =||
   ||                                                  |      |         | 165 000 х| 210 000 х|  32 000  |          | 300 000 х| 350 000 х||
   ||                                                  |      |         | 30 / 100)| 30 / 100)|          |          | 30 / 100)| 30 / 100)||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Сумма убытка за налоговый период                  |  140 |  95 000 |     —    |     —    |     —    |  118 000 |     —    |     —    ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Сумма не перенесенного убытка на конец  налогового|  150 |  95 000 |     —    |   32 000 |     —    |  150 000 |     —    |   45 000 ||
   ||периода — всего (код стр. 010 — код стр. 130 + код|      | (0 — 0 +|          | (95 000 —|          | (32 000 —|          |(150 000 —||
   ||стр. 140)                                         |      | 95 000) |          | 63 000 + |          |    0 +   |          | 105 000 +||
   ||                                                  |      |         |          |    0)    |          | 118 000) |          |    0)    ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||  в том числе за:                                 |      |         |          |          |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||     04                                           |  160 |  95 000 |     —    |   32 000 |     —    |   32 000 |     —    |     —    ||
   ||  20 ——————— год                                  |      |         |          |          |          |          |          | (32 000 —||
   ||                                                  |      |         |          |          |          |          |          |  32 000) ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||     06                                           |  170 |    —    |     —    |     —    |     —    |  118 000 |     —    |   45 000 ||
   ||  20 ——————— год                                  |      |         |          |          |          |          |          |(118 000 —||
   ||                                                  |      |         |          |          |          |          |          |  73 000) ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||  20         год                                  |  180 |    —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||  20         год                                  |  190 |    —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||  20         год                                  |  180 |    —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||  20         год                                  |  200 |    —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||  20         год                                  |  210 |    —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||  20         год                                  |  220 |    —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||  20         год                                  |  230 |    —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||  20         год                                  |  240 |    —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    |     —    ||
   |L——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————————|
   +—¬                                                                                                                                   ——+
   L—+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

По кодам строк 010 - 110 налогоплательщиком отражается общая сумма ранее не перенесенного убытка на начало налогового периода с разбивкой по годам его образования. Значение этого показателя определяется как сумма значений показателей по кодам строк 020 - 110.

Значения показателей по кодам строк 010 - 110 соответствуют значениям показателей по кодам строк 150 - 240 разд. 2.1 декларации за предыдущий налоговый период.

Данные по кодам строк 010 - 110 указываются в декларациях за истекший отчетный (налоговый) период.

По коду строки 120 отражается налоговая база за истекший отчетный (налоговый) период, подлежащая уменьшению на сумму полученного по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытка. Значение данного показателя соответствует значению показателя по коду строки 030 разд. 2 декларации за истекший отчетный (налоговый) период.

По коду строки 130 фиксируется сумма убытка из кода строки 010, уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за истекший отчетный (налоговый) период, указанную по коду строки 120. Значение этого показателя соответствует значению показателя по коду строки 010, если последнее составляет не более 30% от значения показателя по коду строки 120.

При превышении данного соотношения между значениями показателей по кодам строк 010 и 120 значение показателя по коду строки 130 определяется по формуле: код строки 120 х 30 / 100.

Исчисленное в данном порядке значение показателя по коду строки 130 указывается по коду строки 040 разд. 2 декларации за истекший отчетный (налоговый) период.

По коду строки 140 фиксируется сумма убытка, полученного за истекший налоговый период.

Убыток, полученный за истекший отчетный период, по коду строки 140 не отражается (проставляется прочерк).

Значение показателя по коду строки 140 определяется как положительная разница между значениями показателей по кодам строк 020 и 010 разд. 2 декларации за истекший налоговый период (при условии, что в разд. 2 декларации за налоговый период значение показателя по коду строки 020 превышает значение показателя по коду строки 010 и по коду строки 030 проставлен прочерк).

По кодам строк 150 - 240 отражается общая сумма не перенесенного убытка на конец истекшего налогового периода с разбивкой по годам его образования.

Данные по этим кодам строк указываются только в декларации за истекший налоговый период. В декларации за истекший отчетный период по этим кодам строк проставляются прочерки.

Значение показателя по коду строки 150 определяется как сумма полученной разницы между значениями показателей по кодам строк 010 и 130 и значения показателя коду строки 140 (код строки 010 - код строки 130 + код строки 140) данного раздела декларации за истекший налоговый период.

При этом оно должно соответствовать сумме значений показателей по кодам строк 160 - 240.

Значение показателя по коду строки 150 указывается по коду строки 010 данного раздела декларации за следующий отчетный (налоговый) период.

По кодам строк 160 - 240 отражается сумма не перенесенного убытка (код строки 150) на конец истекшего налогового периода по годам его образования.

При заполнении данных кодов строк следует иметь в виду, что перенос ранее полученных убытков осуществляется налогоплательщиком последовательно, начиная с первого полученного им убытка до полного его переноса, и уже после этого осуществляется перенос следующих убытков.

Перенос каждого из убытков может осуществляться не более чем на 10 следующих налоговых периодов.

Убыток, полученный по итогам истекшего налогового периода, может переноситься только со следующего налогового периода.

В целях определения значений показателей по кодам строк 160 - 240 из значений показателей по кодам строк 020 - 110 последовательно вычитается значение показателя по коду строки 130 до получения остатков (положительных значений). В графе 1 по данным кодам строк указывают год образования соответствующих остатков неперенесенного убытка.

Значения показателей по кодам строк 160 - 240 отражаются по кодам строк 020 - 110 данного раздела декларации за следующий отчетный (налоговый) период.

И.М.Андреев

Заместитель начальника

Управления налогообложения

малого бизнеса

ФНС России,

государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

Подписано в печать

26.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——