"Строительство: налогообложение, бухучет", 2005, N 2

ПРИОБРЕТЕНИЕ НОВЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,

ТРЕБУЮЩИХ МОНТАЖА

Монтаж приобретенного основного средства может быть произведен как организациями-подрядчиками, так и силами собственной организации.

Информация о наличии и движении производственного оборудования, требующего монтажа, отражается на счете 07 "Оборудование к установке". Поступление оборудования к установке от поставщика отражается по дебету счета 07 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму стоимости оборудования без налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60. Указанную сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании ст. ст. 171, 172 НК РФ при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату поставщику, после принятия оборудования на учет в составе основных средств.

Стоимость сданного в монтаж оборудования списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств".

Затраты вспомогательного производства по монтажу оборудования списываются в дебет счета 08, субсчет 3 в корреспонденции с кредитом счета 23 "Вспомогательные производства", если монтаж осуществляется вспомогательным производством организации, и с кредитом счета 60, если монтаж осуществляется силами сторонней организации.

Рассмотрим порядок исчисления НДС в том случае, если монтаж оборудования выполнен силами предприятия.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Работы по монтажу оборудования относятся к строительно-монтажным работам, их выполнение вспомогательным производством предприятия облагается НДС.

В соответствии с п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Налоговой базой будет сумма расходов вспомогательного производства по монтажу оборудования. Стоимость оборудования, требующего монтажа, не включается в затраты по выполнению монтажных работ и не подлежит включению в налоговую базу при начислении НДС на выполненные для собственного потребления монтажные работы.

Датой выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления согласно п. 10 ст. 167 НК РФ признается день принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством. Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного НДС на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычетам.

Таким образом, вычету подлежит сумма НДС, начисленная на объем выполненных вспомогательным производством монтажных работ, за минусом суммы НДС по материалам, которые были использованы при их выполнении.

Указанные суммы налога подлежат вычету после принятия на учет соответствующих объектов основных средств.

Пример. Организация приобрела оборудование, требующее монтажа, стоимостью 495 600 руб. (в том числе НДС 75 600 руб.). Доставка и монтаж оборудования произведены вспомогательным производством, расходы по доставке составили 15 000 руб., по монтажу оборудования - 90 000 руб., при монтаже были использованы материалы на сумму 21 240 руб. (в том числе НДС 3240 руб.).

Приобретение оборудования, требующего монтажа, оформляется следующими проводками:

Дебет 07 Кредит 60 - отражена покупная стоимость оборудования, требующего монтажа, - 420 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию - 75 600 руб.;

Дебет 07 Кредит 23 - отражены затраты вспомогательного производства по доставке оборудования - 15 000 руб.;

Дебет 60 Кредит 51 "Расчетные счета" - оплачено оборудование поставщику - 495 600 руб.;

Дебет 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 07 - отражена передача оборудования в монтаж - 435 000 руб.;

Дебет 23 Кредит 10 "Материалы", субсчет 8 "Строительные материалы" - переданы материалы для выполнения монтажных работ - 18 000 руб.;

Дебет 23 Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др. - отражены затраты вспомогательного производства на выполнение монтажных работ - 90 000 руб.;

Дебет 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 23 - списаны затраты вспомогательного производства по монтажу оборудования - 108 000 руб.

На дату принятия к учету смонтированного оборудования в составе основных средств в учете делают следующие записи:

Дебет 19 Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС на сумму выполненных монтажных работ для собственных нужд - 19 440 руб. (108 000 х 18%);

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" - смонтированное оборудование введено в эксплуатацию - 543 000 руб. (435 000 + 108 000);

Дебет 68 Кредит 19 - принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику, - 75 600 руб.;

Дебет 68 Кредит 19 - принята к вычету сумма НДС по материалам, использованным при монтаже оборудования, - 3240 руб.;

Дебет 68 Кредит 19 - принята к вычету сумма НДС по выполненным монтажным работам для собственных нужд - 19 440 руб.

По мнению налоговых органов, НДС, уплаченный по основным средствам, требующим монтажа, можно зачесть только после начала амортизации по объекту, т.е. в следующем месяце после его постановки на учет (п. 44.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, в ред. от 11.03.2004). Однако п. 1 ст. 172 НК РФ позволяет это сделать уже после принятия объекта на счет 07. Что касается арбитражной практики, то мнения судов здесь расходятся. Одни высказываются в пользу налогоплательщиков (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.10.2003 по делу N А43-3111/2003-16-125), другие - против, хотя при этом замечают, что вычет производится не в следующем месяце после перевода объекта на счет 01, а сразу после этой операции (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2003 N А52/2718/2002/2).

Организация сама должна определить момент применения вычета.

А.С.Базарова

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

26.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——