"Аудит и налогообложение", 2005, N 7

КАК ОТРАЗИТЬ ПРИОБРЕТЕНИЕ КОМПЬЮТЕРА

Чаще всего приобретение компьютера оформляется как приобретение комплектующих. Предприятие может приобрести отдельные устройства - системный блок, монитор, клавиатуру, мышь, принтер и использовать их в различных сочетаниях: например, принтер может быть отсоединен от одного компьютера и подключен к другому.

Как в таком случае отразить тот же принтер в учете - в составе одного компьютера или в комплексе с другим компьютером?

По этому вопросу существует две точки зрения:

1) компьютер необходимо учитывать как самостоятельный объект основных средств;

2) монитор, системный блок, принтер, клавиатуру и другие устройства следует учитывать как отдельные самостоятельные объекты.

Мнение налоговых органов также неоднозначно. В их ответах на частные запросы встречаются противоположные точки зрения. Так, в соответствии с Письмами МНС России от 05.08.2004 N 02-5-11/136 и Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 29.10.2004 N 03-03-01-04/189 компьютер следует учитывать как отдельный инвентарный объект. Согласно же Письму УМНС России по г. Москве от 27.03.2003 N 26-12/16805 отражение в учете компьютера возможно по составным комплектующим частям.

Налоговые органы, придерживающиеся первой точки зрения, считают, что устройства, входящие в состав компьютера, после их подключения образуют единый комплекс конструктивно сочлененных предметов и, соответственно, учитывать их необходимо как один инвентарный объект основных средств, поскольку каждый из входящих в него предметов может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Данную позицию поддерживает и ФАС Поволжского округа в Постановлении от 25.04.2002 N А55-19324-21051/01-11, в котором говорится, что устройства компьютера могут функционировать друг с другом только в составе комплекса.

В том случае, если налогоплательщик каждую из комплектующих учитывает в качестве самостоятельного объекта основных средств, аргументация, на наш взгляд, может быть следующая.

Если составляющие компьютера приобретаются отдельно и в накладной указывается, что системный блок стоит, например, 15 000 руб., монитор - 11 000 руб., клавиатура - 1000 руб., мышь - 500 руб., принтер - 10 300 руб., то и учитываться они будут отдельно как самостоятельные объекты.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30.03.2000 N 26н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В п. 6 ПБУ 6/01 указано, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Компьютер как комплекс, включающий процессор, монитор, клавиатуру, мышь, принтер, отвечает этим требованиям. Но и каждый из элементов в отдельности отвечает им.

Устройства, составляющие в совокупности персональный компьютер, не являются конструктивно сочлененными. Согласно п. 6 ПБУ 6/01 объектом основных средств может быть признан отдельный предмет.

Клавиатура, монитор, мышь, системный блок - это отдельные предметы. Любое из перечисленных устройств следует учитывать как самостоятельный объект. При этом не имеет значения, как они приобретены одновременно или в разное время, в комплекте или по отдельности. Определение стоимости должно применяться к каждому предмету отдельно, а не к общей стоимости комплекта.

Каждое устройство компьютера выполняет самостоятельные функции: клавиатура и мышь - устройства для ввода информации; системный блок - устройство для обработки и хранения информации; монитор (дисплей) - устройство для вывода (отображения) визуальной информации.

Такое функциональное разделение общепринято и соответствует основным процессам информационных технологий - ввода, обработки (хранения) и вывода информации.

В п. 6 ПБУ 6/01 также указано, что если у одного объекта есть несколько составных частей, которые имеют разные сроки полезного использования, то каждую такую часть учитывают как самостоятельный инвентарный объект.

Если согласно техническим характеристикам (включая факторы морального износа) каждая составная часть компьютера имеет свой срок службы, организация вправе принять решение (предусмотреть эту норму в учетной политике) об учете приобретенных системного блока, монитора, принтера, сетевого устройства (например, концентратора), сканера в качестве самостоятельных объектов. Подтверждением для отдельного учета этих объектов является разный срок их полезного использования.

Если устройства, входящие в состав компьютера, приходуются по отдельности и стоимость каждого из них не превышает установленного предела (10 000 руб.), то данные расходы можно списать единовременно, а не путем начисления амортизации согласно п. 18 ПБУ 6/01.

В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.

При этом основные средства, относимые к амортизируемому имуществу, должны удовлетворять условиям ст. 256 НК РФ, которые аналогичны требованиям п. п. 4 и 18 ПБУ 6/01.

Амортизируемым имуществом согласно ст. 256 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом считается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

В налоговом законодательстве отсутствует требование об учете основного средства как комплекса конструктивно сочлененных предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями.

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизируемым группам исходя из срока полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом требований Постановления от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Классификация N 1).

Электронно-вычислительная техника, в том числе персональные компьютеры, печатающие устройства, серверы, включается в третью амортизационную группу (срок полезного использования - свыше трех и до пяти лет включительно). Классификация N 1 устанавливает только минимальное и максимальное ограничения срока полезного использования. Как указывалось выше, конкретный срок налогоплательщик определяет самостоятельно исходя из периода, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Поскольку срок службы, например монитора и системного блока, разный, для выполнения требований налогового законодательства необходимо определить срок полезного использования отдельно по монитору и системному блоку.

Аналогичная ситуация складывается, например, при приобретении нового системного блока и бывшего в эксплуатации монитора, когда в соответствии с учетной политикой по старому объекту норма амортизации определяется с учетом срока эксплуатации у предыдущего собственника (п. 12 ст. 259 НК РФ).

В данном случае также невозможно определить одинаковый срок полезного использования и для монитора, и для системного блока.

В Классификаторе основных фондов ОК 013-94, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, который является основой для классификации основных средств в налоговом учете, отдельно выделены устройства для обработки информации (процессоры, устройства операционные - коды 14 3020260 - 14 3020263), устройства отображения информации (код 14 3020350) и ввода-вывода информации (код 14 3020360). Следовательно, в соответствии с Классификатором ОК 013-94 данные устройства учитываются как самостоятельные единицы.

Компьютеры могут быть оборудованы разными периферийными устройствами, иметь различную комплектацию.

Подключение принтера может быть про изведено после того, как сформирована первоначальная стоимость объекта и начата его эксплуатация.

Кроме того, подключение принтера, сканера, сетевого устройства (например, концентратора) нельзя назвать ни дооборудованием, ни реконструкцией, ни модернизацией, ни техническим перевооружением.

Подключение таких устройств не может увеличивать стоимость объекта. Эти устройства должны учитываться отдельно как самостоятельные объекты.

Следовательно, и в налоговом учете комплектующие устройства (клавиатура, мышь, системный блок, монитор, принтер) необходимо учитывать в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ как отдельные объекты исходя из стоимости (более 10 000 руб.) и срока полезного использования (более 12 месяцев). Если стоимость приобретенного предмета менее 10 000 руб., то расходы на его приобретение в налоговом учете списываются в полной сумме в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Если обратиться к арбитражной практике, то согласно Постановлению ФАС Московского округа от 25.06.2001 N КА-А41/309801 решение вопроса о том, в каком порядке учитывать процессор, монитор, принтер - в комплексе или отдельно, находится в компетенции руководителя организации.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 25.08.2003 N Ф09-2578/03-АК отмечает, что налоговый орган не доказал неправомерность "включения в состав расходов стоимости приобретенных мониторов при определении налоговой базы по налогу на прибыль". Как следует из материалов дела и установлено судом, организацией были определены сроки полезного действия для мониторов, системного блока и принтеров в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств. При этом учет мониторов и системного блока в разных группах, а также примененный налогоплательщиком способ списания спорных затрат определены его учетной политикой и не противоречат ст. ст. 256, 258 НК РФ, Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

Налоговому органу не удалось доказать обоснованность своих требований лишь на том основании, что в НК РФ не содержится никаких ссылок для сделанных им выводов о невозможности отражения монитора, системного блока и принтера как самостоятельных объектов учета.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от 25.03.2003 N А55-9988/02-31 также отказал налоговому органу в иске, но по другому основанию. Суд признал, что компьютер, принтер и модем нельзя рассматривать как комплекс конструктивно сочлененных предметов, "поскольку они могут функционировать друг от друга на расстоянии, будучи подключенными к любому другому компьютеру", хотя налоговый орган считал, что модем, принтер и компьютер должны отражаться в учете предприятия как единый инвентарный объект.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 03.03.2003 по делу N А42-6402/02-С4 разъяснил, что организация правомерно учитывала в качестве самостоятельного инвентарного объекта монитор, хотя он выполняет свои функции только в составе комплекса оборудования. Мнение суда основывалось на том, что согласно ПБУ 6/01, если у одного объекта есть "несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект" (п. 6 ПБУ 6/01).

Таким образом, разные части основного средства можно учесть как отдельные объекты и, следовательно, быстрее списать на затраты. Для этого нужно установить различные сроки полезного использования составных частей.

Конкретные сроки полезного использования приобретенного оборудования организация устанавливает самостоятельно. При этом нужно ориентироваться на Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. На основании этой Классификации руководитель организации утверждает конкретный срок полезного использования оборудования.

Пример. В марте 2005 г. ООО "Связь" приобрело электронно-вычислительное оборудование: монитор, системный блок, сканер, принтер.

Стоимость покупки без учета НДС составила 30 900 руб., в том числе:

- жидкокристаллический монитор - 15 000 руб.;

- системный блок - 9000 руб.;

- сканер - 1000 руб.;

- принтер - 5900 руб.

В соответствии с Классификацией основных средств электронно-вычислительная техника (включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним) относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования такого имущества - от трех лет и одного месяца до пяти лет включительно.

На 2005 г. руководитель ООО "Связь" приказом установил для амортизируемого электронно-вычислительного оборудования следующие сроки полезного использования:

- мониторы - 37 месяцев;

- системные блоки - 45 месяцев;

- сканеры - 62 месяца;

- принтеры - 59 месяцев.

Так как все устройства имеют разные сроки полезного использования, учесть из как единый инвентарный объект нельзя.

Следовательно, и монитор, и системный блок, и сканер, и принтер будут приходоваться как самостоятельные объекты основных средств.

Поскольку стоимость монитора больше 10 000 руб., по нему необходимо начислять амортизацию. Стоимость же остального оборудования можно единовременно списать на затраты, как только его введут в эксплуатацию.

Е.Доброногова

Консультант

консультационного отдела

ЗАО "Horwath МКПЦН"

Подписано в печать

26.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——