"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 12

Вопрос: Если на предприятии на момент выездной налоговой проверки имелась переплата НДФЛ в бюджет и в ходе проверки установлена сумма неудержанного и не перечисленного в бюджет налога, следует ли в соответствии со ст. 75 НК РФ на сумму недобора начислять пени?

Ответ:

Ответ ФНС России

Налоговые агенты согласно пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Из положений п. п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ следует, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить в бюджет.

Следовательно, переплата по НДФЛ образовалась вследствие какой-то суммы налога за счет средств налогового агента, а это является нарушением налогового законодательства.

Комментарий

В данном случае следует иметь в виду п. 5 Постановления Конституционного Суда РФ N 20-П <*>, которым установлено, что по смыслу ст. 57 Конституции РФ налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню, как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Постановление КС РФ от 17.12.1996 N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24.06.1993 "О федеральных органах налоговой полиции".

Обязанность по внесению налога в бюджет возложена на налогового агента (п. п. 1 и 6 ст. 226 НК РФ), соответственно, и пени начисляются к задолженности налогового агента (п. 1 ст. 75 НК РФ). Поскольку у налогового агента нет задолженности перед бюджетом, то есть отсутствует факт недополучения налоговых сумм от налогового агента (отсутствуют потери бюджета), пени не начисляются.

А.В.Власов

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

26.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——