"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 12

Вопрос: Можно ли дополнительные гарантии муниципальным служащим, установленные законами субъектов РФ, в том числе в виде оплаты стоимости санаторной путевки для лечения в санаторно-курортном учреждении или выплаты денежной компенсации ее стоимости, отнести к компенсационным выплатам и на этом основании не облагать НДФЛ?

Ответ:

Ответ ФНС России

В соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в частности, государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, государственные пенсии <*>, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> До 01.01.2005 в п. 2 ст. 217 НК РФ было установлено, что налогообложению не подлежат "государственные пенсии". С указанной даты не облагаются "пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством", то есть законодатель привел положения НК РФ в соответствие с понятийным аппаратом, используемым в пенсионном законодательстве.

Правовые основы организации муниципальной службы в РФ определены Федеральным законом от 08.01.1998 N 8-ФЗ "Об основах муниципальной службы в Российской Федерации" (далее - Закон).

Статьей 15 Закона гарантии в виде оплаты стоимости санаторной путевки для лечения в санаторно-курортном учреждении или выплаты денежной компенсации стоимости санаторной путевки муниципальным служащим не предусмотрены.

Учитывая изложенное, дополнительные гарантии муниципальным служащим, установленные законами субъектов РФ, в том числе гарантии в виде оплаты стоимости санаторной путевки для лечения в санаторно-курортном учреждении или выплаты денежной компенсации стоимости санаторной путевки, не относятся к компенсационным выплатам и подлежат включению в налоговую базу, облагаемую НДФЛ по ставке 13%.

Комментарий

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 4 Федерального закона N 8-ФЗ муниципальная служба в РФ осуществляется в соответствии с Конституцией РФ, Федеральным законом "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ" <**>, настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами, конституциями, уставами субъектов РФ, законами субъектов РФ.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Федеральный закон от 28.08.1995 N 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации".

Законодательное регулирование вопросов муниципальной службы осуществляется субъектами РФ в соответствии с Конституцией РФ, Федеральным законом "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ", настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами. При этом п. 1 ст. 5 Федерального закона N 154-ФЗ предусмотрено, что к полномочиям органов государственной власти субъектов РФ в области местного самоуправления относится принятие и изменение законов субъектов РФ о местном самоуправлении.

Кроме того, ст. 10 Федерального закона N 8-ФЗ определено, что права и обязанности муниципального служащего устанавливаются уставом муниципального образования или нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии с настоящим Федеральным законом, иными федеральными законами, законами субъекта Российской Федерации.

Учитывая изложенное, компенсационные и иные выплаты, установленные (названные) законами субъектов РФ для государственных или муниципальных служащих, подпадают под действие п. 1 или п. 3 ст. 217 НК РФ и не подлежат налогообложению.

Справочно: судебные инстанции придерживаются аналогичной позиции. Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.08.2003 N А19-5404/03-5-Ф02-2432/03-С1 со ссылкой на ст. ст. 164, 172 ТК РФ, ст. 18 Федерального закона N 154-ФЗ сделан вывод о том, что суммы выходного пособия, выплата которого предусмотрена законом субъекта РФ для муниципальных служащих при прекращении ими своих полномочий, являются компенсационными выплатами и в соответствии со ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ.

Обратите внимание: соответствующие выплаты должны быть установлены законодательством субъекта РФ (выплачиваться в соответствии с таким законодательством), в противном случае оснований для освобождения от уплаты НДФЛ не будет (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2003 N А56-31674/02).

А.В.Власов

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

26.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——