"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 12

Вопрос: Органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор, было принято решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула. Относится ли указанная выплата к компенсационным выплатам или подлежит налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке?

Ответ:

Ответ ФНС России

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Статьей 164 ТК РФ установлено, что компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

В соответствии со ст. 394 ТК РФ в случае признания увольнения или перевода на другую работу незаконными работник должен быть восстановлен на прежней работе органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор. Орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику среднего заработка за все время вынужденного прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы.

Указанные выплаты не являются компенсационными и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Комментарий

В данном случае следует иметь в виду, что согласно ч. 3 ст. 394 ТК РФ по заявлению работника орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, может ограничиться вынесением решения о взыскании в его пользу указанных выше компенсаций.

Таким образом, средний заработок, выплачиваемый за время вынужденного прогула, определен законодателем в качестве компенсации и не подлежит налогообложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, как компенсационная выплата, связанная с увольнением работников (в Письме Минфина России от 05.04.2002 N 04-04-06/69 изложена такая же позиция <*>), либо как иная выплата и компенсация, производимые в соответствии с действующим законодательством на основании п. 1 ст. 217 НК РФ.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Впоследствии Минфин России в Письме от 20.12.2004 N 03-05-01-05/50 изменил свою точку зрения.

Справочно: похожая норма о выплате среднего заработка содержалась ранее в ст. 213 КЗоТ РФ, и в Письме МНС России от 22.04.2002 N 04-1-09/443-П458 было указано, что выплачиваемый организацией работнику по решению суда средний заработок за все время вынужденного прогула, связанного с увольнением без законного основания, подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и не подлежит обложению НДФЛ.

А.В.Власов

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

26.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——