"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 12

Вопрос: В каком порядке следует исчислять с 1 января 2005 г. НДФЛ с материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование кредитными средствами, полученными до 01.01.2005, если цель предоставления кредита носит разноплановый характер: приобретение потребительских товаров длительного пользования, строительных материалов, оплата стоимости отделочных работ в строящейся квартире?

Ответ:

Ответ ФНС России

В соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона N 112-ФЗ <*> исключены из доходов, облагаемых по ставке 35%, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих использование таких средств.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Федеральный закон от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Из приведенной нормы следует, что законодатель определил применение ставки налогообложения материальной выгоды в размере 13% только по целевым займам (кредитам), полученным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Из данного вопроса следует, что физическое лицо получило банковский кредит на приобретение товаров длительного пользования, строительных материалов, оплату стоимости отделочных материалов в строящейся квартире. Следовательно, с процентов, уплаченных за пользование кредитом, связанным с проведением в квартире отделочных работ, а не с ее покупкой, следует исчислять НДФЛ по ставке 35%.

Комментарий

Действительно, в соответствии со ст. 224 НК РФ доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, облагаются по ставке 13%.

Однако нормы вышеназванной статьи НК РФ не следует рассматривать вне системной связи с иными положениями гл. 23 НК РФ. Необходимо учитывать пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, определяющий перечень льготируемых расходов на приобретение либо строительство жилья. В частности, названным подпунктом установлено, что в фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке.

Учитывая изложенное, материальная выгода по части кредитных средств, направленных на приобретение строительных материалов и оплату стоимости отелочных работ в строящейся квартире, облагается НДФЛ по ставке 13% (как материальная выгода по займам или кредитам, полученным на приобретение или строительство жилья).

Обратите внимание: данная материальная выгода независимо от количественного ограничения использования в отношении льготы по пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ всегда будет исчисляться по ставке 13%, поскольку иное не предусмотрено ни ст. 212, ни ст. 224 НК РФ.

А.В.Власов

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

26.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——