"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2005, N 6

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

ПО НДФЛ В 2005 ГОДУ

С 1 января 2005 г. вступил в силу Федеральный закон от 20.08.2004 N 112-ФЗ. Им внесены изменения в ст. ст. 220 и 224 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. В частности, изменен порядок предоставления имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

Соответствующие положения указанного Закона применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2005 г.

Самые важные изменения касаются порядка предоставления налоговых вычетов тем налогоплательщикам, которые совершают операции с недвижимым имуществом.

Налоговые вычеты при продаже имущества

Федеральный закон от 20.08.2004 N 112-ФЗ расширил перечень недвижимого имущества, в отношении доходов от продажи которого налогоплательщикам предоставляется имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Так, по доходам 2005 г. налогоплательщики вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных ими в налоговом периоде не только от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков, но и долей в указанном имуществе.

С 2005 г. в перечень объектов, по доходам от продажи которых налогоплательщики могут воспользоваться имущественным налоговым вычетом в пределах 1 млн руб., включены также приватизированные жилые помещения, т.е. приватизированные жилые дома, квартиры и комнаты в квартирах. При этом следует учитывать, что согласно ст. 7 Закона РФ от 04.07.1991 N 1541-1 "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации" право собственности на приобретенное жилое помещение возникает с момента государственной регистрации такого права в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

С учетом этих изменений с 1 января 2005 г. при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ):

- в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в его собственности менее трех лет, но не превышающей в целом 1 000 000 руб.,

- в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в его собственности менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб.

При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в его собственности три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной им при продаже указанного имущества.

Есть альтернатива - вычет или реальный расход

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщики вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением случая реализации налогоплательщиками принадлежащих им ценных бумаг.

Изменения - не в пользу налогоплательщиков

Уменьшен с пяти до трех лет срок нахождения в собственности налогоплательщиков недвижимого имущества, по доходам от продажи которого предоставляется имущественный налоговый вычет в сумме, полученной при продаже такого имущества. Новый порядок применяется только в отношении тех объектов недвижимости, доходы от продажи которых получены налогоплательщиками после 1 января 2005 г. До 1 января 2005 г. размер имущественного налогового вычета в части доходов, полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, ограничивался 1 млн руб., если проданная недвижимость находилась у налогоплательщиков в собственности менее пяти лет.

По доходам, полученным в 2005 г. от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной им при продаже указанного имущества. Ранее, до 1 января 2005 г., такие вычеты предоставлялись по доходам от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, если указанное имущество находилось в собственности налогоплательщиков пять лет и более.

Однако, как и прежде, по выбору налогоплательщика имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества может предоставляться ему в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением доходов от реализации принадлежащих ему ценных бумаг.

Вместе с тем по доходам, полученным налогоплательщиками в 2005 г. от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, налоговая база определяется как разность между суммой дохода от продажи доли (ее части) и суммой фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Это означает, что при продаже в 2005 г. доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщики не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в пределах установленной пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ нормы в размере 125 тыс. руб.

Подтверждение права на недвижимость

Факт государственной регистрации возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав (ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"). Права на недвижимое имущество, возникшие до его вступления в силу указанного Закона, признаются юридически действительными при отсутствии введенной им обязательной государственной регистрации (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ).

Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст. 219 ГК РФ).

Право на вновь создаваемый объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания, а также право пользования земельным участком для создания данного объекта недвижимости (п. 1 ст. 25 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ).

Право на объект незавершенного строительства регистрируется на основании документов, подтверждающих право пользования земельным участком для создания объекта недвижимого имущества, в установленных случаях на основании проектно-сметной документации, а также документов, содержащих описание объекта незавершенного строительства.

Право собственности на имущество, которое имеет собственник, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества (п. 2 ст. 218 ГК РФ). В случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом. Члены жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паевые накопления и полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж или иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, на этом основании приобретают право собственности на указанное имущество.

Если продана доля в недвижимости

Следует учитывать, что при продаже имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, размер имущественного налогового вычета будет распределяться между совладельцами этого имущества пропорционально их доле, а при реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности, - по договоренности между всеми совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Пример 1. Семья, состоящая из 3-х человек, продала в 2004 г. квартиру, находящуюся в общей равнодолевой собственности, за 1 500 000 руб. Квартира была передана в собственность продавцов в результате приватизации жилья в 2002 г., следовательно, период владения квартирой составляет менее трех лет.

В данном случае при определении налоговой базы по доходам от продажи жилья налогоплательщики вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в части, не превышающей 1 млн руб., но в доле, приходящейся на каждого налогоплательщика. Поскольку доли собственности в проданной квартире у всех трех собственников равны, то каждый из них имеет право на вычет в размере 333,3 тыс. руб. (1 000 000 руб. / 3).

Сумма дохода, полученного каждым из совладельцев от продажи доли в квартире, составила 500 тыс. руб. (1 500 000 руб. / 3).

В отношении доходов каждого из совладельцев налоговая база определяется как разность между суммой дохода, полученной от продажи доли в квартире, и суммой размера имущественного налогового вычета, приходящейся на каждого из продавцов. В данном случае налоговая база каждого из совладельцев составляет 166,7 тыс. руб. (500 тыс. руб. - 333,3 тыс. руб.).

Налог на доходы физических лиц с полученных от продажи квартиры доходов исчисляется и уплачивается налогоплательщиками-продавцами по ставке 13 процентов.

Кто имеет право на налоговый вычет

Имущественные налоговые вычеты от продажи имущества предоставляются налогоплательщикам - налоговым резидентам Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы на основании их письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода, которым признается календарный год.

Индивидуального предпринимателя продолжают ущемлять

в праве на налоговый вычет

Как и прежде, индивидуальные предприниматели не вправе применять имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в части доходов, полученных ими в налоговом периоде от продажи имущества, используемого ими при осуществлении предпринимательской деятельности.

Имущественные налоговые вычеты в связи с приобретением

или новым строительством жилья

До 1 января 2005 г. налогоплательщики вправе были уменьшить полученные ими в налоговом периоде доходы на сумму имущественного налогового вычета, в которую включались расходы на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры на территории Российской Федерации в пределах 1 млн руб. (до 1 января 2003 г. - в пределах 600 тыс. руб.), а также расходы по уплате процентов по ипотечным кредитам, полученным в российских банках.

Ипотечные мытарства россиян

С 1 января 2005 г. в сумму имущественного налогового вычета будут включаться суммы, израсходованные налогоплательщиками на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованные налогоплательщиками на перечисленные выше цели.

Перечень объектов жилья, в отношении которых предоставляется имущественный налоговый вычет, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.

Поэтому если налогоплательщик приобрел по договору купли-продажи комнату в коммунальной квартире и при этом в свидетельстве о государственной регистрации права собственности в качестве объекта права указана именно комната, а не доля в праве собственности на квартиру, то в этом случае он не вправе претендовать на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение данной комнаты.

Пример 2. В 2004 г. налогоплательщик приобрел комнату в коммунальной квартире за 400 тыс. руб. В свидетельстве о государственной регистрации прав указано право собственности этого гражданина на 1/4 долю в квартире.

В 2004 г. налогоплательщиком получен заработок по месту основной работы в размере 700 тыс. руб., с которого работодателем был удержан налог на доходы физических лиц в размере 91 тыс. руб. (700 000 x 0,13).

Предельный размер имущественного налогового вычета, которым может воспользоваться налогоплательщик, составляет 250 тыс. руб. (1 000 000 руб. / 4).

Таким образом, в данном случае налогоплательщик вправе по окончании налогового периода воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме 250 тыс. руб. при подаче им налоговой декларации за 2004 г.

При этом сумма налога на доходы, подлежащая возврату из бюджета, составляет 32,5 тыс. руб. (250 000 руб. x 0,13).

Как это было и ранее, общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Если налогоплательщиком до 1 января 2005 г. был получен не ипотечный кредит, а целевой заем (кредит) на покупку или строительство жилья, проценты за пользование которым он продолжает выплачивать и в 2005 г., то суммы, направленные в 2005 г. на погашение процентов по данному целевому займу (кредиту), подлежат включению в сумму имущественного налогового вычета налогоплательщика при определении налоговой базы по налогу на доходы за 2005 г. при условии документального подтверждения целевого использования кредита (займа).

Проценты, уплаченные налогоплательщиками за пользование кредитными (заемными) средствами, полученными в иностранных организациях, в сумме имущественного налогового вычета не учитываются.

Что может включаться в налоговый вычет?

Следует обратить внимание и на то обстоятельство, что в новой редакции пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ поименованы конкретные виды расходов покупателей и застройщиков жилья, которые могут включаться в сумму имущественного налогового вычета.

В частности, при строительстве или приобретении дома или доли (долей) в нем в фактические расходы могут включаться:

- расходы на разработку проектно-сметной документации;

- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

При приобретении квартиры или доли (долей) в ней в фактические расходы могут включаться:

- расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;

- расходы на приобретение отделочных материалов;

- расходы, связанные с отделкой квартиры.

Все поименованные выше расходы могут включаться в сумму имущественного налогового вычета налогоплательщиков только при условии их документального подтверждения. Кроме того, необходимо отметить, что принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение не завершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется налогоплательщикам на основании их письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты налогоплательщиками денежных средств по произведенным ими расходам. Такими документами являются: квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы.

Подтверждение права на налоговый вычет

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщики представляют:

- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

- при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (ст. 219 ГК РФ). Право на вновь создаваемый объект недвижимого имущества регистрируется на основании документов, подтверждающих факт его создания, а также права пользования земельным участком для создания данного объекта недвижимости (п. 1 ст. 25 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ). При этом в соответствии со ст. 14 указанного Федерального закона проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

Подарок законодателя: вычет - до окончания

строительства жилья!

Необходимо отметить еще одно важное новшество, содержащееся в новой редакции пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. С 1 января 2005 г. налогоплательщики вправе получить имущественный налоговый вычет до окончания строительства квартиры в строящемся доме, то есть еще до получения свидетельства о праве собственности на квартиру.

Следует учитывать, что при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами имущества пропорционально их доле (долям) собственности, а при приобретении имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется по договоренности между всеми совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Пример 3. Супруги приобрели в равнодолевую собственность в 2005 г. квартиру за 1,6 млн руб., согласно платежным документам каждый из них заплатил по 800 тыс. руб. Доход мужа за 2005 г., облагаемый налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, составил 1,2 млн руб., доход жены - 600 тыс. руб.

Как и ранее, предельный размер имущественного налогового вычета предоставляется только по объекту недвижимости в целом. Поэтому если муж и жена приобретают квартиру в долевую собственность, то имущественный налоговый вычет предоставляется каждому из них в соответствии с его долей собственности.

В данном случае размер вычета, которым может воспользоваться каждый из супругов, составляет 500 тыс. руб. (1 000 000 руб. / 2).

В соответствии с платежными документами, подтверждающими факт оплаты каждым из супругов своей доли собственности в приобретенной ими квартире и которые необходимы для представления имущественного налогового вычета, каждый из супругов вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме 500 тыс. руб.

При этом сумма налога на доходы, подлежащая возврату из бюджета каждому из супругов, составляет 65 тыс. руб. (500 000 руб. x 0,13).

Можно ли получить вычет повторно?

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается. Это означает, что налогоплательщики вправе получить данный имущественный налоговый вычет только по одному объекту приобретенного ими либо построенного жилья и только после оформления этого жилого объекта в собственность. Таким образом, в случае направления налогоплательщиками денежных средств на новое строительство либо приобретение доли (долей) квартиры или жилого дома указание их в свидетельстве о государственной регистрации прав или ином документе, устанавливающем право собственности на указанные объекты, является обязательным условием предоставления налогоплательщикам имущественного налогового вычета.

Переносится ли остаток вычета на следующий год?

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Когда нельзя получить вычет?

Имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц (п. 1 ст. 20 НК РФ), в том числе лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого (пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ).

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Это позволено судам п. 2 ст. 20 НК РФ. Один из примеров влияния взаимной зависимости на результаты сделки - отношения между работником и работодателем, когда последний продает квартиру работнику по сниженной стоимости, а не по рыночной цене.

Физические лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого, т.е. признаваемые в соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами, вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, если отношения между этими лицами не оказали влияния на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей).

Если же отношения между вышеуказанными лицами оказали влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей), то в таких случаях возникают основания для признания в судебном порядке лиц, участвующих в сделке, взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ.

При наличии судебного решения о признании участников сделки взаимозависимыми лицами имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не применяется.

Порядок получения имущественного налогового вычета

у работодателя (налогового агента)

До 1 января 2005 г. имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством и приобретением жилья предоставлялся налогоплательщикам - налоговым резидентам Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы только по окончании налогового периода на основании их письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства.

Для принятия решения о предоставлении налогоплательщикам имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, или отказа в его предоставлении по причине несоблюдения налогоплательщиками требований налогового законодательства налоговые органы обязаны провести камеральную налоговую проверку полученных деклараций по налогу на доходы, а также представленных налогоплательщиками документов.

Поскольку суммы налога на доходы физических лиц, причитающиеся к возврату в связи с предоставлением полагающихся налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов, следует рассматривать как излишне уплаченные суммы налога, то возврат таких сумм налога на доходы осуществляется в общеустановленном порядке - в соответствии со ст. 78 НК РФ.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (п. п. 7 и 8 ст. 78 НК РФ).

После проверки всех документов и вынесения положительного решения налоговые органы передают заключения на возврат причитающихся сумм налога на доходы в подразделения Федерального казначейства, которые и переводят деньги на указанные налогоплательщиками банковские счета.

Возврат излишне уплаченных сумм налога производится за счет средств того бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Налоговый вычет предоставит работодатель

С 1 января 2005 г. имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством либо приобретением на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщикам на основании п. 3 ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ) до окончания налогового периода при подаче письменного заявления работодателю (налоговому агенту). К заявлению должно прилагаться подтверждение их права на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом по форме, которая утверждается Федеральной налоговой службой (далее - ФНС России).

Трудовой договор есть соглашение между работодателем и работником (ст. 56 ТК РФ). В качестве работодателя может выступать как юридическое, так и физическое лицо (ст. 20 ТК РФ).

Индивидуальные предприниматели вправе заключать с физическими лицами трудовые договоры в качестве работодателей. Следовательно, индивидуальные предприниматели вправе предоставить своим работникам, с которыми у них заключены трудовые договоры, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в соответствии с порядком, установленным п. 3 ст. 220 НК РФ.

Форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет (далее - Уведомление) утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@. Для получения такого Уведомления налогоплательщикам необходимо представить в налоговый орган по месту жительства следующие документы:

- письменное заявление с указанием паспортных данных, адреса постоянного места жительства, ИНН (при наличии), а также размера имущественного налогового вычета в части расходов, направленных на новое строительство жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (далее - объект), приобретение объекта, уплаченных сумм процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации объекта;

- документы (их копии), подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета:

- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

- при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней;

- платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы);

- справку с места работы, выданную работодателем (налоговым агентом), с обязательным указанием наименования, ИНН и КПП организации, фактического и юридического адресов местонахождения налогового агента либо фамилии, имени, отчества и ИНН индивидуального предпринимателя.

Право на получение имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиками письменного заявления, а также документов, подтверждающих право на получение вышеуказанного имущественного налогового вычета и поименованных в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. После проведения соответствующей проверки налоговым органом принимается решение о выдаче Уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет или о направлении заявителю письменного сообщения об отказе в выдаче подтверждения права на имущественный налоговый вычет.

В выдаваемом налоговым органом Уведомлении указывается сумма имущественного налогового вычета в связи с расходами на новое строительство или приобретение жилья, право на получение которой налогоплательщиком подтверждается налоговым органом. При этом сумма, потраченная налогоплательщиком на погашение процентов за пользование целевым займом (кредитом) и подлежащая включению в сумму имущественного налогового вычета, указывается в Уведомлении отдельной строкой.

При подготовке документов для представления в налоговый орган налогоплательщикам следует обратить внимание на очень важное обстоятельство: для подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет и выдачи Уведомления налоговые органы должны располагать всеми необходимыми сведениями. Поэтому если налогоплательщик не укажет все обязательные данные либо представит не все требуемые в его случае документы, налоговый орган будет вынужден уведомить налогоплательщика об отсутствии возможности подтвердить его право на имущественный налоговый вычет и предложить налогоплательщику представить новое заявление с указанием всех необходимых сведений.

Обязан ли работодатель предоставить налоговый

вычет работнику?

При получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом, налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет.

Следует учитывать, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только у одного налогового агента по своему выбору.

Поэтому в Уведомлении указывается наименование конкретного работодателя (налогового агента), который вправе предоставлять налогоплательщику в текущем налоговом периоде имущественный налоговый вычет в связи с расходами на новое строительство или приобретение жилья. Выданное налоговым органом Уведомление передаче другому налоговому агенту не подлежит.

В выдаваемом налоговым органом Уведомлении, подтверждающем право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, проставляется конкретный налоговый период по налогу на доходы, за который налогоплательщику может предоставляться имущественный налоговый вычет налоговым агентом на основании соответствующего подтверждения налогового органа. Таким образом, при обращении налогоплательщика в 2005 г. за подтверждением права на имущественный налоговый вычет в специально отведенном поле Уведомления данное право подтверждается за весь 2005 г. в целом.

Полученное налогоплательщиком Уведомление действует до 1 января года, следующего за годом его выдачи.

Следовательно, если работник, скажем, в июне 2005 г. (или позднее) представит полученное им в налоговом органе Уведомление за 2005 г., то работодатель (налоговый агент) вправе произвести работнику возврат удержанных с его заработной платы сумм налога на доходы физических лиц с января 2005 г.

Поскольку в ст. 220 НК РФ не предусмотрено ограничений в возможности предоставления имущественного налогового вычета работодателем (налоговым агентом) в зависимости от года, в котором у налогоплательщика возникло право на получение данного вычета, то исходя из этого работодатель вправе в 2005 г. предоставить работнику имущественный налоговый вычет в связи с расходами на новое строительство или приобретение жилья на основании представленного налогоплательщиком Уведомления при возникновении у работника указанного права как в 2004 г., так и в 2005 г.

Если работник поменял работодателя - вычет не пропадает!

Уведомление, подтверждающее право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, может быть выдано налоговым органом налогоплательщику на текущий налоговый период только один раз.

В случае перемены места работы в текущем налоговом периоде налогоплательщик не сможет в 2005 г. продолжать получать имущественный налоговый вычет у нового работодателя в части, оставшейся после предоставления такого вычета за указанный налоговый период предыдущим работодателем.

Поэтому в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика происходит смена работодателя, который предоставлял налогоплательщику имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, либо если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, то есть в случаях, когда имущественный налоговый вычет в данном налоговом периоде не может быть использован налогоплательщиком полностью, налогоплательщик может получить оставшуюся часть имущественного налогового вычета либо на основании письменного заявления при подаче им декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода, либо у работодателя (налогового агента) в следующем налоговом периоде в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ.

В последнем случае налогоплательщик должен вновь обратиться в налоговый орган за получением Уведомления, подтверждающего его право на получение имущественного налогового вычета в части, оставшейся после предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за предыдущий налоговый период. В таком Уведомлении будет указан уже новый работодатель.

Налогообложение доходов в виде материальной выгоды,

полученной от экономии на процентах за пользование

целевыми займами (кредитами)

С 1 января 2005 г. в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ в п. 2 ст. 224 НК РФ предусмотрен специальный порядок применения налоговых ставок в размере 35 процентов и в размере 13 процентов в отношении доходов в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ.

В частности, налоговая ставка в отношении таких доходов устанавливается в размере 35 процентов, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов.

Таким образом, доходы в виде материальной выгоды, полученные налогоплательщиками до 1 января 2005 г. от экономии на процентах за пользование целевыми заемными средствами, предоставленными кредитными и иными российскими организациями и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов. При этом доходы в виде материальной выгоды, полученные налогоплательщиками до 1 января 2005 г. от экономии на процентах за пользование целевыми кредитами, предоставленными кредитными организациями Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно в сроки, определяемые пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, т.е. в день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в календарном году. В соответствии со ст. 228 НК РФ в случае получения дохода в виде материальной выгоды исчисление налоговой базы и суммы подлежащего уплате в бюджет налога на доходы производится налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации.

Если заемные средства получены физическим лицом в виде кредита, предоставленного банком или иной кредитной организацией, то такая организация выступает в качестве налогового агента, который обязан определить налоговую базу и исчислить налог на доходы при получении налогоплательщиком доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование этими кредитными средствами. Поэтому если кредитная организация, признаваемая налоговым агентом, производила в 2005 г. исчисление сумм налога на доходы физических лиц по ставке 35 процентов в отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование кредитными средствами на приобретение (новое строительство) жилья, то после представления налогоплательщиком всех необходимых документов, подтверждающих целевое использование кредитных средств, налоговый агент вправе произвести в 2005 г. перерасчет исчисленных ранее в данном налоговом периоде по ставке 35 процентов сумм налога на доходы с применением налоговой ставки 13 процентов.

При этом документами, подтверждающими целевое использование налогоплательщиком заемных средств, полученных как ранее 1 января 2005 г., так и после 1 января 2005 г., могут являться, во-первых, сам договор, на основании которого налогоплательщиком получены заемные (кредитные) средства, а также те документы, которые налогоплательщику необходимо представлять для подтверждения своего права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в связи с новым строительством либо приобретением на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Установленная новой редакцией ст. 224 НК РФ норма применяется в отношении всех доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами или кредитными средствами, полученными на приобретение (новое строительство) жилья, по которым определение налоговой базы производится после 1 января 2005 г., независимо от того, когда налогоплательщиком были получены заемные (кредитные) средства, ранее 1 января 2005 г. или после 1 января 2005 г.

Т.Ю.Левадная

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Управления налогообложения

доходов физических лиц

ФНС России

Подписано в печать

26.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——