"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 21

СПЕЦРЕЖИМ ПРИ ОКАЗАНИИ АВТОТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ

Ситуация 1. Наша организация оказывает транспортные услуги. На балансе организации имеются и эксплуатируются следующие транспортные средства:

- три самосвала (услуги по перевозке грузов);

- кран автомобильный (погрузочно-разгрузочные услуги);

- погрузчик на пневмоколесном ходу (погрузочные услуги);

- экскаватор на пневмоколесном ходу (погрузочные, земляные работы и т.п.);

- легковой автомобиль (используется только в служебных целях).

На 01.01.2003 организация осуществляла погрузочно-разгрузочные и транспортно-экспедиционные услуги (без работ и услуг, выполняемых по заказам населения) по ОКОНХ 51510 (ОКВЭД 60.24 - деятельность автомобильного грузового транспорта; ОКВЭД 63.11 - транспортная обработка грузов).

Из Методических рекомендаций по применению главы 26.3 НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/707, следует, что система обложения ЕНВД применяется в отношении автотранспортных услуг населению ОК 002-93.

Поскольку организация не оказывает автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов для населения, а осуществляет погрузочно-разгрузочные и транспортные услуги только для организаций (юридических лиц) и ПБОЮЛ, причем оплата осуществляется всегда безналичными расчетами, то переходить на систему налогообложения в виде ЕНВД наша организация не должна. Применяли УСН с 2003 г. и 9 месяцев 2004 г. Но позднее узнали, что Методические рекомендации по применению главы 26.3 НК РФ признаны утратившими силу. А в печати появились разъяснения о том, что ЕНВД применяется в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов независимо от того, кому оказываются услуги (организациям или гражданам).

Из всего этого следует, что УСН мы применяли неправильно, следовало применять систему в виде ЕНВД.

Вопросы:

1. Нужно ли делать перерасчет по налогам (ЕНВД и единому налогу по УСН) за 2003 г. и 2004 г.?

2. Какие из имеющихся в организации транспортных средств (перечисленных выше) нужно учитывать в качестве физического показателя при уплате ЕНВД?

Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, в том числе и деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств (пп. 6 п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Статьей 346.27 НК РФ даны определения понятиям, используемым в гл. 26.3 НК РФ. Так, под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. В отношении автотранспортных услуг такие определения гл. 26.3 НК РФ не даны.

Во-первых, коды ОКУН, указанные в Методических рекомендациях по применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ (утв. Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/707), не соответствуют норме закона, указанной в пп. 6 п. 1 ст. 346 НК РФ. Поэтому они не могут служить основанием для неприменения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении оказания автотранспортных услуг юридическим лицам.

Во-вторых, п. 2 ст. 4 НК РФ установлено, что издаваемые ФНС России и Минфином России обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

В-третьих, ФНС России больше не разрабатывает методические рекомендации по применению тех или иных глав Налогового кодекса РФ.

По нашему мнению, деятельность по оказанию автотранспортных услуг необходимо было перевести на уплату ЕНВД независимо от того факта, кому данные услуги оказываются - физическим или юридическим лицам. А это значит, что организации следует уплатить ЕНВД за 2003 г. и 2004 г.

Однако есть и другое мнение по данному вопросу.

Как показывает практика, несмотря на отмену методических рекомендаций, налоговые органы обычно не склонны менять свою, уже высказанную ранее позицию (во всяком случае, по принципиальным вопросам). Каково мнение налоговых органов в настоящее время по рассматриваемому вопросу, трудно сказать, поскольку никаких писем по данному вопросу не имеется.

Во-первых, рекомендуем вашей организации обратиться за соответствующими разъяснениями в налоговую службу по месту постановки организации на налоговый учет.

Во-вторых, ст. 111 НК РФ определены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. Так, согласно пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается, в частности, выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции. При этом указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов.

Следовательно, при наличии указанных обстоятельств налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть нарушение не влечет взыскания штрафа.

Таким образом, если вами не будет произведен перерасчет по налогам, в частности, не будет уплачен ЕНВД за 2003 г. и 2004 г. и налоговая служба при проверке признает данный факт налоговым правонарушением, то в указанной ситуации штрафные санкции к организации не должны применяться.

Поэтому решение по данному вопросу организация должна принять самостоятельно, взвесив все "за" и "против".

Теперь рассмотрим вопрос: какие транспортные средства вами должны учитываться при исчислении ЕНВД в качестве физических показателей?

Пунктом 3 ст. 346.29 НК РФ установлено, что для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются разные физические показатели. В частности, при оказании автотранспортных услуг физическим показателем является количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов.

Названная норма не связывает исчисление ЕНВД с количеством транспортных средств, находящихся на балансе налогоплательщика.

Напоминаем, что с 1 января 2005 г. законодатель ввел в ст. 346.27 НК РФ понятие "транспортные средства". Так, в целях применения ЕНВД под транспортными средствами следует понимать транспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).

В рассматриваемом случае к транспортным средствам, предназначенным для перевозки грузов, можно отнести только три самосвала.

Следовательно, для исчисления суммы ЕНВД организацией должны использоваться в качестве физических показателей три транспортных средства.

При этом следует отметить, что если организация оказывает погрузочно-разгрузочные работы по отдельным договорам, то данный вид предпринимательской деятельности будет рассматриваться как иной вид деятельности, который не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД.

Ситуация 2. Предприятие выделяет автотранспорт своим работникам, а также их родственникам для перевозок. При этом завод заключает договор аренды с работником на выдачу ему транспортного средства для эксплуатации.

Денежные средства приходуются в кассу завода по приходному ордеру, где указано, что эти денежные средства получены за аренду автотранспорта.

Вопрос: облагается ли эта деятельность ЕНВД?

Напоминаем, что только оказание организациями автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов при условии эксплуатации не более 20 транспортных средств подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). К транспортным средствам относятся: автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). При этом прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски к транспортным средствам не относятся.

Как следует из нормы Закона, ЕНВД должны платить не все организации, у которых в балансе отражены 20 автомобилей или меньше, а только те, которые на платной основе оказывают услуги по перевозке пассажиров и грузов.

Действие данной нормы НК РФ распространяется на организации, которые оказывают транспортные услуги на основании договора перевозки (п. 1 ст. 784 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации автотранспортное средство сдается вами в аренду. По нашему мнению, система налогообложения в виде ЕНВД не должна применяться в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как сдача в аренду транспортных средств. Следовательно, у вашей организации сдача в аренду своим работникам автотранспортных средств не облагается ЕНВД.

При этом следует отметить, что согласно п. 1 ст. 607 ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

В договоре аренды должны быть четко указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным. В договоре необходимо указать, что вы передаете в аренду такое-то транспортное средство и на такой-то срок, а также указать порядок расчета. Можно в договоре не конкретизировать, что данное транспортное средство передается для эксплуатации или для перевозок и т.д.

М.Филипенко

Эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

26.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——