"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 21

СТРУКТУРНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ.

ЗАПОЛНЯЕМ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО ЕНВД

Ситуация. Организация имеет три структурных подразделения:

1) торговую базу, занимающуюся оптовой реализацией средств защиты растений (общая система налогообложения);

2) автопарк, в состав которого входят спецтранспорт и грузовые автомобили в количестве 11 шт. Он оказывает автоуслуги торговой базе своего предприятия и другим организациям (переведен на уплату ЕНВД);

3) сеть магазинов, занимающихся розничной торговлей (переведены на уплату ЕНВД).

В январе и феврале 2005 г. грузовые автомобили не оказывали никаких транспортных услуг, так как водители производили ремонт автомобилей. В марте услуги оказывали только три автомобиля, остальные не работали.

За ремонтные работы водителям начислялась заработная плата. С нее были рассчитаны и перечислены необходимые налоги (в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование).

Кроме этого, заработная плата начислялась диспетчеру и бухгалтеру автопарка и соответственно были рассчитаны и перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Вопрос: какая сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумма пособий по временной нетрудоспособности отражается в декларации по ЕНВД (разд. 3 стр. 020, 040 и 050) - по всем водителям грузового автопарка, бухгалтеру и диспетчеру за три месяца или только по тем работникам, которые оказывали автоуслуги (водителям трех автомобилей в марте)?

В рассматриваемой ситуации предпринимательская деятельность, облагаемая единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), осуществлялась организацией за неполный налоговый период, то есть была временно приостановлена, и налог за этот период не уплачивался. Прежде всего возникает вопрос: а правомерно ли организация за этот период не уплачивала ЕНВД?

В гл. 26.3 НК РФ об этом ничего не сказано. Проанализируем положения ст. 44 "Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора" Налогового кодекса РФ (далее НК РФ). Исходя из нормы данной статьи обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств.

Обстоятельством, с которым гл. 26.3 НК РФ связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление такими налогоплательщиками видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД. При отсутствии указанного обстоятельства у налогоплательщиков прекращается обязанность по уплате данного налога.

Следовательно, если деятельность, облагаемая ЕНВД, временно приостановлена, то организация утрачивает обязанность по уплате ЕНВД в те календарные месяцы налогового периода, в течение которых данная предпринимательская деятельность не осуществлялась.

Временное приостановление предпринимательской деятельности в том или ином налоговом периоде (календарном месяце налогового периода) должно фиксироваться организацией путем проставления прочерков по соответствующим кодам строк (050 - 060 и 120 - 130) разд. 2 декларации по ЕНВД.

По нашему мнению, неуплата единого налога за январь и февраль в данной ситуации организацией является правомерной, поскольку автотранспортные услуги по перевозке грузов не осуществлялись.

В связи с этим возникает такой вопрос: можно ли уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную только за март, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных на выплаты водителям за январь, февраль и март, а также на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности?

Напоминаем, что сумму единого налога на вмененный доход, исчисленную за налоговый период, налогоплательщики вправе уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые уплачены за этот же период при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В целях соблюдения данного положения НК РФ налогоплательщики прежде всего должны исчислить сумму ЕНВД за налоговый период.

Следовательно, сумма налога, исчисленная за налоговый период, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при соблюдении следующих условий:

- страховые взносы за отчетный период фактически должны быть уплачены на дату представления декларации по единому налогу;

- сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%;

- страховые взносы следует начислять на выплаты работникам, занятым в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Ремонтные работы, выполняемые водителями автопарка в январе и феврале, нельзя отнести к предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, а это значит, что одно из указанных условий не выполняется. Организация уплачивает ЕНВД в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

- оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов;

- розничная торговля.

Следовательно, на суммы страховых взносов, начисляемых на выплаты водителям в январе и феврале (за выполнение ремонтных работ), нельзя уменьшать сумму ЕНВД, поскольку организацией налог был исчислен в отношении автотранспортных услуг только за март, в котором данная предпринимательская деятельность фактически велась.

По нашему мнению, организация может уменьшить сумму ЕНВД на страховые взносы, начисленные на заработную плату водителей, осуществляющих перевозку грузов в марте, диспетчера и бухгалтера (за март).

При этом следует напомнить, что если организация осуществляет различные виды деятельности (как облагаемые ЕНВД, так и на общем режиме налогообложения), то возникает необходимость раздельного налогового учета. Но порядок организации раздельного учета гл. 26.3 НК РФ не установлен.

По нашему мнению, расходы на оплату труда и уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование распределяются между ЕНВД и иными видами деятельности пропорционально доходу, полученному от каждого вида деятельности. Такая точка зрения высказана и в Письме МНС России от 4 сентября 2003 г. N 22-2-16/1962-АС207. Суммы взносов на обязательное пенсионное страхование при невозможности их прямого разделения следует определять также пропорционально долям доходов, полученных от облагаемых и не облагаемых ЕНВД видов деятельности в общем объеме доходов.

Таким образом, по коду строки 020 декларации по ЕНВД ваша организация указывает сумму уплаченных ею за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в деятельности по оказанию автотранспортных услуг.

По коду строки 030 декларации следует отражать сумму уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленную на выплаты работникам, занятым в деятельности по оказанию автотранспортных услуг (водителям, бухгалтеру и диспетчеру), за март, уменьшающую сумму единого налога, исчисленную за налоговый период (но не более чем на 50%).

Что касается пособий по временной нетрудоспособности, то следует отметить следующее. Сумму ЕНВД налогоплательщики вправе уменьшать на пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет собственных средств.

Напоминаем, что порядок начисления и выплаты пособий по обязательному страхованию установлен Законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

Так, гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, являющимися плательщиками ЕНВД, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств ФСС РФ, поступающих от ЕНВД, в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом (ст. 2 Закона N 190-ФЗ). В части суммы, превышающей один МРОТ, указанное пособие выплачивает работодатель за счет своих средств.

К сведению! Размер МРОТ с 1 января 2005 г. составляет 720 руб., с 1 сентября 2005 г. - 800 руб., с 1 мая 2006 г. - 1100 руб. в месяц.

Если плательщики ЕНВД не перечисляют добровольные взносы в ФСС, то выплачивать пособия работникам за счет этого фонда они могут только в размере 720 руб. за полный календарный месяц на одного работника, соответственно остальная сумма пособия по временной нетрудоспособности выдается за счет собственных средств.

С нашей точки зрения, организация, выплачивая работникам, занятым по оказанию автотранспортных услуг, пособия по временной нетрудоспособности за налоговый период (январь, февраль и март), вправе уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную за март аналогично страховым взносам, то есть на сумму пособий, выплаченных работникам в марте.

Таким образом, по коду строки 040 декларации по ЕНВД следует указать общую сумму выплаченных вами в течение налогового периода пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым по оказанию автотранспортных услуг.

По коду строки 050 декларации отражается сумма выплаченных вашей организацией в течение налогового периода из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым по оказанию автотранспортных услуг в марте.

М.Филипенко

Эксперт "БП"

Подписано в печать

26.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——