"Московский бухгалтер", 2005, N 6

СТРАСТИ ПО ДЕБИТОРКЕ

Любая столичная фирма работает с банками, подотчетными лицами, бюджетом и множеством контрагентов. Поэтому у компании постоянно есть дебиторская и кредиторская задолженности. Бухгалтер должен правильно погасить или списать сумму долга. Именно эти вопросы были рассмотрены на недавнем семинаре.

Людмила Хабарова, профессор и главный редактор журнала "Бухгалтерский бюллетень", указала, что тема дебиторской и кредиторской задолженностей сложна и актуальна для каждой компании. Дело в том, что не существует отдельного документа, который регламентирует порядок учета задолженности. Счетный работник, рассматривая вопросы долга, должен использовать в работе практически все ПБУ, потому что дебиторка и кредиторка связаны с каждой хозяйственной операцией. При погашении задолженности бухгалтер сталкивается с различными спорными вопросами. Например, переуступкой права требования или порядком определения и списания безнадежных долгов. Причем как с кредиторской, так и дебиторской стороны. Это наиболее спорные вопросы в бухгалтерском и налоговом учете.

Переуступка прав требования

Организация может переуступить долг по договору цессии. Это один из способов погашения дебиторской задолженности. Цессия - соглашение, по которому кредитор (цедент) передает право требования долга новому кредитору (цессионарию). Согласие должника для заключения такой сделки не нужно (ст. 382 ГК). Договор цессии регулируется гл. 24 Гражданского кодекса.

В бухгалтерском учете отражать переуступку права требования счетному работнику необходимо следующим образом. Допустим, компания отгрузила товар, но деньги ей не заплатили. Появилась база для переуступки. На дату заключения договора фирма закрывает дебиторку, возникает обязательство по уплате НДС независимо от поступления денег по этому соглашению. Дело в том, что в Налоговом кодексе моментом появления НДС при реализации товаров (работ, услуг) признается списание дебиторской задолженности (п. 5 ст. 167 НК РФ). Это происходит, если у компании учетная политика "по оплате". Бухгалтер включает в базу по НДС сумму отложенного налога по этой дебиторке. Фирма, работающая "по отгрузке", перечисляет налог еще в момент поставки.

Поскольку никто долги дороже продать не сможет, то при расчете налога на прибыль речь всегда идет о признании убытка. Продавец, рассчитывающий доходы и расходы по методу начисления, учитывает убыток по результатам реализации дебиторки (ст. 279 НК РФ). Если фирма продает задолженность своего контрагента по ее фактической стоимости, то в этом случае в ее доходах и расходах будет одинаковая сумма. Но как правило, продажная цена товаров ниже фактической, поэтому появляется убыток. В этом случае бухгалтер может признать 50 процентов отрицательной разницы в составе внереализационных расходов на дату договора цессии, остальные 50 процентов - через 45 дней со дня уступки.

Кстати, только владелец долга может учесть убыток от его продажи в целях снижения базы по налогу на прибыль. Если фирма перепродает чужую дебиторку, то она оказывает финансовую услугу. В гл. 25 Налогового кодекса законодатели не предусмотрели особый порядок учета отрицательной разницы при реализации чужой дебиторки. Таким образом, если компания продаст долг с превышением, то эта положительная разница попадет в базу по налогу на прибыль как доход. В то время как отрицательная разница никак не повлияет на расчет налога.

Фирма, которая купила долговое обязательство, создала финансовое вложение (п. 3 ПБУ 19/02). При этом у нее не возникает входной НДС. Но продавец перечислит налог на добавленную стоимость в бюджет после того, как должник заплатит. Продавец начислит НДС с разницы между номинальной суммой обязательства и покупной стоимостью, если он заплатил за долг, меньше чем истребовал с дебитора. Кроме того, положительная разница между суммой покупки обязательства и его фактической стоимостью станет доходом для целей налогообложения прибыли.

Инвентаризация и списание

При проведении инвентаризации бухгалтер должен руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49). Руководитель компании назначает инвентаризационную комиссию, которая проводит сверки расчетов с поставщиками, покупателями, банками, бюджетом, работниками и другими дебиторами и кредиторами. Такая проверка необходима для подтверждения обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета (п. 3.44 Методических указаний). Если у фирмы есть задолженности с истекшим сроком исковой давности, то во время проверки их нужно выявить. Дело в том, что их сумма увеличивает капитал и чистые активы, а это искажает данные для расчета дивидендов.

По результатам ревизии расчетов бухгалтер заполняет акт по форме ИНВ-17 (Приложение N 16 к Приказу Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49). В этой ведомости счетный работник указывает, на каких счетах бухучета отражены суммы дебиторки и кредиторки, отдельно выделяет подтвержденную и неподтвержденную задолженности, а также долги с истекшим сроком исковой давности.

Если бухгалтер обнаружит просроченные долги, то нужно начинать работу по их списанию. Такой убыток признается как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Бухгалтер может это сделать двумя способами: за счет резерва по сомнительным долгам или за счет финансового результата.

В бухучете создание резерва предусмотрено п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности (Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). В документе указано, что фирма создает резерв под сомнительную дебиторскую задолженность. Ведущая семинара напомнила, что на 31 декабря бухгалтер должен его сформировать в обязательном порядке, а определять резерв на конец каждого квартала он будет, если это установлено в учетной политике.

Бухгалтер может списать только безнадежную дебиторку. Таковой считается просроченная задолженность или та, которую взыскать невозможно (ст. 266 НК РФ). Подмосковные инспекторы указали, что течение срока исковой давности, который равен трем годам, прерывается в тот момент, когда стороной был подан иск в суд. То есть если фирма обратится в суд в целях признания контрагента должником, то годы будут отсчитываться заново (Письмо УФНС по МО от 24 марта 2005 г. N 22-22/2831). Получив положительное решение суда, организация направляет запрос в службу судебных приставов, чтобы они отыскали имущество дебитора. Если чиновники его не найдут, то исполнение будет приостановлено. Но это не значит, что сумму долга можно списать, поскольку фирма может обратиться к приставам повторно в течение шести месяцев (ст. ст. 26 и 14 Закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ).

Примечание. Дебиторская задолженность - это денежная сумма, которую фирме должны контрагенты после того, как она оказала им услуги или реализовала товары. Если же компания не заплатила поставщикам, не начислила зарплату или не вернула заем, то у нее образуется кредиторская задолженность.

Дебиторка и кредиторка возникают у фирмы при расчетах с покупателями и поставщиками, с работниками и подотчетниками, с бюджетом и внебюджетными фондами, по займам и кредитам. Момент, когда возникает задолженность, определен Минфином в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности, которое утверждено Приказом от 29 июля 1998 г. N 34н. Кроме того, в этом документе указано, при каких обстоятельствах бухгалтер должен признать в качестве дебиторки или кредиторки штрафы, пени и неустойки за неисполнение договоров поставки (п. 76 Положения). Также в Положении установлен порядок списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Г-жа Хабарова заметила, что эта позиция прописана только в данном документе и больше нигде не упоминается.

Фирма может "схитрить" и переждать три года, не подавая повторного запроса приставам, чтобы по истечении этого времени спокойно уменьшить базу по налогу на прибыль. Однако дебиторка, не взысканная в связи с пропуском срока очередного обращения, не уменьшит базу по налогу на прибыль. Пока кредитор может обращаться к приставам, налоговая не признает долг безнадежным.

Исполнительное производство может длиться "до бесконечности" или до ликвидации дебитора. После этого долг нельзя будет взыскать (ст. 419 ГК РФ). Но кредитор должен еще подтвердить ликвидацию. Для этого кредитор должен получить письмо от налоговой инспекции, на учете в которой состоял дебитор, подтверждающее запись о его ликвидации в Едином государственном реестре юридических лиц (Письмо МНС России от 15 сентября 2004 г. N 02-510/53). Также счетный работник может уменьшить налоговую базу на сумму долга, по определению суда о завершении конкурсного производства по процедуре банкротства должника, которое погасит обязательство.

За счет финансового результата учетный специалист спишет безнадежный долг, если сумма задолженности превысит резерв по сомнительным долгам или если этот резерв не создавался по итогам прошлого отчетного периода. В целях налогового учета бухгалтер не может списать в составе внереализационных расходов сумму безнадежного долга, превышающую 10 процентов от выручки того отчетного периода, по которому он формирует налоговую базу.

Кстати, если бухгалтер все-таки списал задолженность в убыток, то это не значит, что долг ликвидирован. Он должен отнести сумму дебиторки на забалансовый счет 007 и хранить ее там в течение пяти лет. Этот срок необходим в том случае, если до истечения пяти лет у дебитора изменится имущественное положение и появится возможность заплатить долг (п. 77 Приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). Правда, в некоторых случаях в отражении задолженности за балансом нет смысла. Например, банк с отозванной лицензией уже никогда не вернет фирме долги. Поэтому лучше всего отправлять на счет 007 те дебиторки, которые более или менее вероятно вернуть.

А.Андрющенко

Подписано в печать

25.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——