"Главбух", 2005, N 11

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ - НА УСМОТРЕНИЕ ФИРМЫ

Организация продает свои товары не только российским, но и иностранным предприятиям. При этом раздельный учет в целях расчета "входного" НДС фирма вела по своим правилам. Инспекция же предъявила свои и решила, что раздельный учет не велся, а потому вычеты по экспортным операциям незаконны. Претензии чиновников стали причиной судебного разбирательства.

ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ

Пункт 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ предусматривает особый порядок вычета "входного" НДС при экспортной торговле. Так, налог фирма вправе зачесть на основании отдельной декларации. А чтобы ее правильно составить, нужно НДС по товарам, которые были переработаны и реализованы на внутреннем рынке, учитывать отдельно от налога по экспорту.

По мнению инспекторов, организованный фирмой раздельный учет не отвечал требованиям п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Кроме того, при подтверждении нулевой ставки организация не представила в инспекцию документы по раздельному учету. Поэтому - сделали вывод чиновники - сумму, заявленную в декларации, следует признать неверно рассчитанной. Выходит, налоговый вычет не подтвержден, о возмещении не может быть и речи.

ПОЗИЦИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

В п. 1 ст. 164 и п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ закреплено право экспортера на нулевую ставку и возмещение из бюджета НДС, уплаченного поставщикам товаров.

Раздельный учет предусмотрен в п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Там сказано: фирма должна разделять операции, облагаемые НДС, и те, что от него освобождены или же вовсе не подлежат налогообложению. А как при этом нужно разделить "входной" НДС, прописано в п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Однако отгрузка товаров на экспорт не включена в перечень освобожденных от НДС или не подлежащих налогообложению операций (он приведен все в той же ст. 149 Кодекса). Наоборот, экспортные продажи облагаются НДС, просто по ним применяется нулевая ставка. Поэтому положения п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 на экспортные операции не распространяются.

Вывод из этого такой: правила, по которым экспортер может вести раздельный учет, Налоговый кодекс РФ не установил. А значит, фирму не могут лишить права на вычет "входного" НДС лишь потому, что она воспользовалась собственной методикой.

РЕШЕНИЕ ДЕЛА АРБИТРАЖНЫМ СУДОМ

В Налоговом кодексе РФ нет прямого указания на то, что фирма, которая продает товары и в России, и на экспорт, должна вести раздельный учет "входного" НДС. Поэтому судьи поддержали позицию предприятия и признали незаконными претензии инспекторов. Тем более что сумму налогового вычета фирма рассчитала верно - это подтверждают данные бухгалтерского учета.

Позиция суда отражена в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 11 марта 2005 г. по делу N А38-4627-17/611-2004.

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ

Требование налоговиков о раздельном учете операций по экспорту и внутри страны очень распространено. И нередко инспекторы настаивают именно на своей методике, да еще и требуют вместе с бумагами на подтверждение нулевой ставки предоставить документы по раздельному учету.

Отметим, что действительно только с помощью раздельного учета можно правильно рассчитать "входной" НДС по каждому виду операций. Ведь если сумма вычета окажется завышенной, то фирме уже не избежать отказа в вычете и штрафа - на этот раз совершенно законных. Кроме того, НДС по торговле на внутреннем рынке можно принять к вычету сразу после оплаты и оприходования товаров. Экспортер же зачтет уплаченный налог либо когда подтвердит вывоз продукции за рубеж, либо на 181-й день после отгрузки - когда заплатит НДС. Выходит, хотя Налоговый кодекс и не обязывает экспортера вести раздельный учет, делать это все-таки необходимо. Но вот правила этого раздельного учета организация вправе устанавливать свои.

Отметим, что именно такого мнения придерживаются и в Минфине России (Письмо от 14 марта 2005 г. N 03-04-08/48). При этом финансовое ведомство, в отличие от налоговиков, оставило свободу для маневра. Минфиновцы согласны, что правила, по которым нужно организовать раздельный учет, в Налоговом кодексе РФ не прописаны. А потому их можно разработать самостоятельно, а затем утвердить в учетной политике.

Самый распространенный метод распределения - пропорционально выручке. Однако фирма вправе выбрать и совершенно другую базу для расчетов. Например, производственное предприятие может делить "входной" НДС в конце налогового периода исходя из данных бухучета о стоимости готовой продукции, отгруженной на экспорт и российским партнерам. А торговая фирма может брать за основу стоимость закупленных товаров. То есть фирма вольна в своем выборе, а потому вправе руководствоваться тем способом, который ей выгоден.

Пример. В учетной политике ООО "Выбор" прописан такой способ распределения сумм оплаченного "входного" НДС: пропорционально себестоимости продукции, отгруженной на экспорт и в России.

В июне 2005 г. ООО "Выбор" отгрузило продукцию, себестоимость которой составляла 1 000 000 руб. Из них себестоимость экспортной продукции - 400 000 руб. Оплаченный НДС по затратам фирмы на производство отгруженной продукции равен 70 000 руб.

"Входной" НДС бухгалтер распределил следующим образом. Сначала рассчитал долю себестоимости экспортной продукции:

400 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,4.

После этого он распределил "входной" НДС по материальным затратам:

- 28 000 руб. (70 000 руб. x 0,4) относятся к экспортным операциям. Эту сумму налога ООО "Выбор" может принять к вычету, когда подтвердит вывоз товаров за границу;

- 42 000 руб. (70 000 - 28 000) - продажи на внутреннем рынке. Эту сумму бухгалтер принял к вычету в июне 2005 г.

Подписано в печать

25.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——