"Главбух", 2005, N 11

ПРОДАЖА ДВЕРЕЙ И ОКОН.

КАК НАЧИСЛИТЬ НАЛОГИ И УПРОСТИТЬ УЧЕТ?

Устраиваясь на работу в фирму, которая продает окна и двери, учтите: вы рискуете оказаться перед необходимостью вести сложный раздельный учет. Все из-за того, что такие фирмы часто вынуждены одновременно платить несколько видов ЕНВД и обычные налоги. Дело в том, что у этого бизнеса несколько составляющих, которые облагаются налогами по-разному.

Так, продажа окон и дверей почти всегда сопровождается услугами по их установке. Кроме того, фирмы могут продавать окна и двери как собственного производства, так и купленные. Клиентами могут быть как физические, так и юридические лица.

Чтобы оптимально организовать учет, вначале рассмотрим налогообложение каждого из перечисленных видов деятельности, а затем способы, позволяющие оптимально их совместить.

Продажа окон и дверей собственного производства

Если фирма продает окна и двери, которые она изготовила самостоятельно, то такая деятельность под ЕНВД не подпадает. В этом случае организация должна платить общие налоги или переходить на упрощенную систему. Ведь продажа собственной продукции не является розничной торговлей. На это указал Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 7 октября 2003 г. N 6884/03.

Поэтому реализация собственных окон и дверей ЕНВД не облагается. При этом не важно, кто является клиентами - фирмы или физические лица. Также не имеет значения, как они расплачиваются за покупку - наличными или в безналичном порядке.

Перепродажа окон и дверей

Теперь рассмотрим налогообложение фирмы, которая занимается торговой деятельностью - перепродает окна и двери. Ответ на вопрос, подпадает ли такая организация под ЕНВД, зависит сразу от нескольких факторов:

- как покупатели расплачиваются (под ЕНВД подпадают расчеты наличными и с помощью пластиковых карт);

- где продаются товары: в магазине, со склада и т.д.

Учесть все эти факторы и определить, подпадает ли фирма под ЕНВД, можно с помощью следующей схемы.

Какими налогами облагается перепродажа дверей и окон

     
                    ————————————————————————————————————¬
                    |Организация продает окна или двери |
                    |   не собственного производства    |
                    L——T—————————————————————————————T———
   

\¦/ \¦/

     
               ———————————————————¬             ————————————————¬
               |За наличные или по|             |По безналичному|  
        ———————+пластиковым картам+——————¬      |расчету        |
        |      L—————————T—————————      |      L——————————T—————
   

\¦/ \¦/ \¦/ \¦/

     
   ———————————¬ ——————————————————¬ ————————————¬  ————————————————¬
   |Продажи   | |Продажа со склада| |Договоры   |  |Общий режим    |
   |в магазине| |или другого      | |заключаются|  |или "упрощенка"|
   |          | |неторгового      | |в офисе    |  |               |
   |          | |помещения        | |или на дому|  |               |
   L———T————T—— L—————————————T———— L—————————T——  L————————————————
   

¦ L---------¬ L---------¬ ¦

\¦/ \¦/ \¦/ \¦/

     
   ———————————¬ ——————————————————¬ ————————————————¬
   |Площадь   | |Площадь магазина | |ЕНВД           |
   |магазина  | |не более         | |(физический    |
   |более     | |150 кв. м        | |показатель —   |
   |150 кв. м | |                 | |торговое место)|
   L———T——————— L—————————————T———— L————————————————
   

\¦/ ¦

     
   ————————————¬              |     —————————————————————¬
   |Общий режим|              |     |ЕНВД                |
   |или        |              L————>|(физический         |
   |"упрощенка"|                    |показатель — площадь|
   |           |                    |торгового зала)     |
   L————————————                    L—————————————————————
   

Продажи в магазине

Если окна и двери продаются в торговом зале, то ЕНВД (если, конечно, он введен в регионе) возникает, если покупатели рассчитываются наличными или с помощью пластиковых карт, а площадь магазина не превышает 150 кв. м. Тогда налог рассчитывается исходя из площади торгового зала.

И наоборот, магазин, площадь которого превышает 150 кв. м, на ЕНВД не переводится. Также не подпадают под "вмененный" налог продажи по безналу. В этих случаях организация будет платить общие налоги или применять упрощенную систему.

Пример 1. ООО "Прибой" перепродает купленные деревянные двери в г. Рошаль Московской области. Клиенты фирмы рассчитываются за покупку как наличными, так и в безналичном порядке. При этом ООО "Прибой" отпускает двери в торговом зале площадью 135 кв. м.

В связи с этим торговля за наличный расчет подпадает под ЕНВД. При этом базовая доходность равна 1800 руб. в месяц с 1 кв. м, то есть "вмененный" налог платится с площади торгового зала.

Безналичные продажи облагаются общими налогами.

Примечание. Позиция ФНС: каждому виду деятельности - свой налог

Чтобы выяснить позицию Федеральной налоговой службы, наш корреспондент обратился к начальнику управления налогообложения малого бизнеса ФНС России Пахалуевой Светлане Борисовне. Она подтвердила, что продажу и установку окон и дверей надо рассматривать как несколько видов деятельности. При этом установка окон и дверей облагается "вмененным" налогом, если услуги оказываются физическим лицам по индивидуальным заказам на территории региона, где бытовые услуги переводятся на ЕНВД. При этом не важно, монтирует фирма изделия собственного производства или купленные товары. Что касается продажи окон и дверей, то она облагается отдельно. И здесь налогообложение зависит от того, реализует предприятие свою продукцию или купленные окна и двери. Продажа собственной продукции по общему правилу облагается обычными налогами. А розничные продажи подпадают под ЕНВД.

Продажа окон и дверей в помещении,

не являющемся магазином

Если окна и двери отпускаются за наличные непосредственно со склада или в помещении, изначально не предназначенном для торговли, то продажи также облагаются ЕНВД. Но в этом случае налог платится не с площади, а с торгового места. Дело в том, что если в документах на помещение не указано, что оно является торговым, то показатель "площадь торгового зала" применяться не должен. Эту точку зрения подтверждает и Минфин России в Письме от 3 марта 2005 г. N 03-06-05-04/49. Чиновники рассмотрели ситуацию, когда товары отпускаются со склада. Данное помещение минфиновцы посчитали одним торговым местом, даже если его площадь превышает 150 кв. м.

На практике часто бывает и так, что договоры с покупателями фирма заключает в помещении, где стоят только образцы окон и дверей. А затем покупку непосредственно со склада экспедиторы доставляют клиенту. То есть в этом случае покупатели рассчитываются за окна и двери наличными не в магазине продавца, а у себя дома или в офисе. В такой ситуации платить ЕНВД следует также с одного торгового места. Об этом говорится в Письме Минфина России от 9 марта 2005 г. N 03-06-05-04/51.

Примечание. Распределить численность персонала

Сорокин Алексей Валентинович, начальник отдела имущественных и прочих налогов Минфина России

- Фирмы, устанавливающие окна и двери, обычно работают как с населением, так и с организациями. Понятно, что тогда все работники одновременно заняты как в деятельности, облагаемой ЕНВД (услуги, оказанные физическим лицам), так и в бизнесе, не облагаемом данным налогом (услуги, оказанные юридическим лицам). Я считаю, что в этом случае при расчете ЕНВД следует учесть всю численность сотрудников. Это касается и административно-управленческого персонала. Однако если на фирме есть возможность разделить сотрудников на тех, кто занят во "вмененном" бизнесе, и тех, кто работает в другой деятельности, то исходя из соотношения между ними можно распределить численность административно-управленческого персонала.

Установка окон и дверей

Налогообложение услуг по установке зависит от того, кто является покупателем - физические или юридические лица. Поэтому рассмотрим каждый из этих случаев.

Покупатель - физическое лицо

Если клиентами являются физические лица (но не ПБОЮЛ!), то установка окон и дверей подпадает под ЕНВД.

Это связано с тем, что деятельность по замене и ремонту окон и дверей относится к бытовым услугам (код 016108) в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163. А такие услуги, согласно ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, облагаются единым налогом на вмененный доход. При этом каким способом клиенты расплачиваются за установку - наличными или в безналичном порядке, - значения не имеет.

Рассчитывать "вмененный" налог надо исходя из численности работников, включая предпринимателя. Об этом говорится в п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ. Базовая доходность по такой деятельности составляет 7500 руб. в месяц на одного сотрудника.

Пример 2. ООО "Вариус" устанавливает пластиковые окна в г. Омске. Покупателями являются физические лица. Поэтому деятельность ООО "Вариус" считается бытовыми услугами, которые подпадают под ЕНВД (Закон Омской области от 18 ноября 2002 г. N 404-ОЗ).

На фирме работают 10 человек. Базовая доходность по бытовым услугам равна 7500 руб. Коэффициент К1 в 2005 г. для расчета не применяется, К3 составляет 1,104.

Коэффициент К2 равен 0,9. Поэтому "вмененный" налог за I квартал 2005 г. равен:

7500 руб. x 10 чел. x 0,9 x 1,104 x 3 мес. x 15% = 33 534 руб.

Покупатель - юридическое лицо

Если организация устанавливает окна и двери юридическим фирмам или предпринимателям, такие услуги под ЕНВД не подпадают. Данный вывод можно сделать из ст. 346.27 Налогового кодекса РФ. Ведь в этом случае установку окон и дверей нельзя назвать бытовыми услугами, поскольку таковыми являются только услуги, оказанные населению. Поэтому деятельность организации облагается общими налогами или переводится на упрощенную систему.

Смешанный вариант

Понятно, что большинство фирм устанавливают окна и двери как юридическим, так и физическим лицам. И в связи с этим им необходимо вести раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Тут обратим внимание на расчет ЕНВД. Формально при исчислении этого налога надо брать только тех работников, которые заняты непосредственно во вмененной деятельности - установке окон и дверей населению.

Однако на практике, естественно, все работники одновременно заняты как в облагаемой, так и в не облагаемой ЕНВД деятельности. Тем не менее распределять в этом случае численность сотрудников между видами бизнеса Налоговый кодекс РФ не позволяет. То есть в расчет ЕНВД придется брать количество всех сотрудников.

Посоветовать тут можно следующее. Если есть возможность, то работников, которые занимаются установкой, надо формально разделить на два отдела. Один будет работать с физическими лицами, другой - с юридическими. В этом случае платить ЕНВД надо будет только с тех работников, которые устанавливают окна и двери физическим лицам. Кроме того, вы сможете пропорционально их численности распределить и количество административных сотрудников.

Пример 3. ООО "Велна" устанавливает деревянные двери в г. Мытищи Московской области. Клиентами фирмы являются и юридические, и физические лица. Поэтому ООО "Велна" платит ЕНВД (по услугам, оказанным населению) и общие налоги (по услугам, оказанным фирмам и ПБОЮЛ).

В ООО "Велна" работают 20 сотрудников, из них численность административно-управленческого персонала (директор, бухгалтерия) составляет 5 человек. Остальные 15 человек занимаются непосредственно установкой дверей. При этом руководитель фирмы издал приказ, указав в нем, что 8 работников устанавливают двери только физическим лицам, а 7 человек - юридическим лицам.

Бухгалтер фирмы рассчитал ЕНВД следующим образом. Сначала он определил численность административно-управленческого персонала, которую следует учитывать при исчислении "вмененного" налога:

5 чел. x 8 чел. : 15 чел. = 3 чел.

Коэффициент К1 в 2005 г. для расчета не применяется, К3 составляет 1,104.

Коэффициент К2 равен 1 - это прописано в Приложении 1 к Закону Московской области от 24 ноября 2004 г. N 150/2004-О3. Поэтому "вмененный" налог за I квартал 2005 г. равен:

7500 руб. x (8 чел. + 3 чел.) x 1 x 1,104 x 3 мес. x 15% = 40 986 руб.

Одновременно все виды деятельности

На практике многие фирмы одновременно продают окна и двери как с установкой, так и без нее. Как правило, такие продавцы имеют дело и с физическими, и с юридическими лицами, наличными и безналичными расчетами.

Налогообложение в этом случае усложняется, так как получается, что организация занимается сразу несколькими видами деятельности, которые облагаются налогами по-разному:

- бытовыми услугами, подпадающими под ЕНВД (физический показатель - количество работников);

- розничной торговлей, которая переводится на "вмененку" (физический показатель - площадь зала или торговое место);

- продажами, с которых уплачиваются общие налоги.

Поэтому согласно п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ нужно вести раздельный учет. Причем это правило распространяется и на случаи, когда один из видов деятельности имеет незначительную долю в общей выручке фирмы.

Но есть способы, с помощью которых можно упростить учет.

Фирмам, которые чаще осуществляют продажи дверей и окон без установки, можно не выделять стоимость монтажа отдельной суммой, а включать ее в цену товаров. Тогда отдельно рассчитывать и уплачивать ЕНВД по бытовым услугам не придется.

Если же установка занимает большую долю в выручке, то лучше создать отдельную фирму или ПБОЮЛ, которые будут заниматься исключительно монтажом окон и дверей и платить ЕНВД. Причем выгоднее зарегистрировать предпринимателя, так как в этом случае ему не нужно будет вести бухгалтерский учет и отражать доходы и расходы в книгах.

Аналогично некоторые производители выделяют в отдельные фирмы и розничную торговлю. Получается следующая схема. Покупатель приходит в магазин, заказывает там окна или двери. Магазин передает этот заказ производителю. Предприятие-производитель изготавливает продукцию и продает ее магазину. С этой выручки изготовитель платит или общие налоги, или единый налог при "упрощенке".

Магазин, в свою очередь, реализует изделие конечному покупателю. И, поскольку для магазина этот товар не является продукцией собственного производства, такая деятельность является розничной торговлей и подпадает под ЕНВД. Поэтому магазин платит "вмененный" налог либо с площади торгового зала, либо с торгового места.

Примечание. Комментарии практиков

Установкой нашей продукции

занимаются сторонние фирмы и ПБОЮЛ

Крутоус Марина Сергеевна, гл. бухгалтер ООО "Новое окно" (г. Омск)

- Наше предприятие производит большой ассортимент продукции - окна и двери из пластика, витражи... Конечными потребителями нашей продукции являются как юридические, так и физические лица. И поскольку мы продаем только окна и двери собственного производства, то розничной торговли, подпадающей под ЕНВД, у нашего предприятия не возникает. Если же нашим заказчикам требуется установка изделий (а в нашем регионе это "вмененная" деятельность, если покупатели - физические лица), то ее осуществляет сторонняя специализированная фирма или частный предприниматель. Наше предприятие тесно сотрудничает с такими контрагентами. То есть покупателям мы просто даем контакты сторонней организации или предпринимателя, которые занимаются установкой окон и дверей. Таким образом, мы вообще не осуществляем "вмененную" деятельность - ни розничную торговлю, ни бытовые услуги.

Окна для наших покупателей

мы заказываем на заводе-изготовителе

Трусова Валентина Вениаминовна, гл. бухгалтер ООО "СТЭЛС" (г. Пенза)

- Наша организация занимается продажей готовых оконных конструкций и их установкой. Работаем мы по следующей схеме. Наши сотрудники замеряют оконный проем у покупателя, затем согласовывают с заказчиком цвет, конструкцию и комплектацию окна. На основании листа-расчета мы заказываем окна на заводе-изготовителе. При этом нашими клиентами преимущественно являются физические лица, которые расплачиваются за товары наличными. С таких продаж мы платим ЕНВД, так как в этом случае возникает розничная торговля. Что касается установки окон физлицам, то она переводится в нашем регионе на "вмененный" налог как бытовые услуги.

Но иногда у нас заказывают окна юридические лица по безналичному расчету. Тогда с полученных доходов мы платим обычные налоги, так как такие продажи считаются оптом. Поэтому в итоге мы платим два "вмененных" налога (с розницы и бытовых услуг), а также общие налоги (с продаж и установки окон юридическим лицам).

Е.А.Савина

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

25.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——