"Главбух", 2005, N 11

НОВЫЕ НОРМЫ ПО ЗАГРАНКОМАНДИРОВКАМ

Правительство РФ утвердило новые нормы суточных для загранкомандировок, которые нужно использовать при расчете налога на прибыль (Постановление от 13 мая 2005 г. N 299). Применять эти нормы необходимо уже с 1 января 2006 г. Подробнее о том, как рассчитывать налог на прибыль, а также ЕСН и НДФЛ при выплате зарубежных суточных, читайте в нашем комментарии.

Налог на прибыль

Сразу скажем: новые нормы нужно использовать со следующего года вместо тех, которые сейчас утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93. То есть с 1 января 2006 г. суточные по загранкомандировкам будут учитываться при расчете налога на прибыль по новым правилам.

Старые нормативы законодатели пересмотрели в связи с тем, что с начала 2005 г. начали действовать новые нормы суточных, утвержденные Минфином России (Приказ от 2 августа 2004 г. N 64н). Минфиновские нормы используются в первую очередь бюджетными организациями. Со следующего же года нормы Правительства РФ, утвержденные для налога на прибыль, и нормы Минфина России будут совпадать.

В соответствии с п. 38 ст. 270 Налогового кодекса РФ суточные, выплаченные сверх норм Правительства РФ, налогооблагаемый доход фирмы не уменьшают.

Что же касается расходов на проживание, то при расчете налога на прибыль они учитываются полностью (пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Но при этом данные затраты должны подтверждаться оправдательными документами.

Единый социальный налог

С одной стороны, согласно ст. 238 Налогового кодекса РФ не облагаются ЕСН суточные в пределах норм. И налоговики убеждены, что руководствоваться следует минфиновскими нормами. С другой стороны, ЕСН не нужно платить с выплат работникам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль. На это указывает п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ.

Получается, что если нормы для налога на прибыль и минфиновские совпадают или последние выше, то платить соцналог не нужно.

Именно поэтому с 1 января 2006 г. суточные вообще не будут облагаться ЕСН. С суточных в пределах минфиновских норм не придется платить соцналог на основании ст. 238 Налогового кодекса РФ. А суммы, превышающие эти нормы, не станут учитываться при расчете налога на прибыль (ведь нормы Правительства РФ и Минфина России будут совпадать). Значит, с сумм, превышающих нормы финансового ведомства, платить ЕСН не придется (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Но в этом году нормы Правительства РФ и Минфина России совпадают не всегда. Поэтому, по мнению чиновников, ЕСН нужно платить, если нормы финансового ведомства меньше тех, которые утверждены для налога на прибыль (например, по командировкам в Японию и Китай). Однако с этим можно не согласиться. Ведь в Налоговом кодексе РФ не говорится, какими нормами нужно пользоваться при расчете ЕСН.

Более того, ст. 168 Трудового кодекса РФ позволяет выплачивать любую сумму суточных, если она предусмотрена в приказах, трудовых или коллективных договорах.

А вот стоимость проживания ЕСН точно не облагается. При этом не важно, подтверждены расходы оправдательными документами или нет. Дело в том, что затраты на проживание в пределах норм освобождены от налогообложения ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ. А расходы, не подтвержденные документами, не облагаются соцналогом, так как они не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Налог на доходы физических лиц

Пункт 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ позволяет не платить НДФЛ с суточных в пределах норм. И налоговики считают, что здесь нужно опять же использовать минфиновские нормы.

Однако в начале этого года с чиновниками не согласился Высший Арбитражный Суд РФ (Решение от 26 января 2005 г. N 16141/04). Судьи посчитали, что с суточных, размер которых предусмотрен приказом руководителя или коллективным договором, платить НДФЛ не нужно. Ведь законодательство позволяет выплачивать работникам любые суммы. А Налоговый кодекс РФ не требует использовать именно минфиновские нормы.

Но с такой позицией официально не согласился Минфин России в Письме от 18 марта 2005 г. N 03-05-01-04/59. То есть организациям, которые не заплатят налог с суточных, превышающих нормы финансового ведомства, придется отстаивать свою позицию в суде.

Расходы по найму помещения полностью исключаются из налогооблагаемой базы по НДФЛ. Об этом говорится в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Но это правило действует только в том случае, если у работника есть счета из гостиницы.

Если же оправдательных документов у командированного нет, то с расходами по найму жилого помещения возникает та же проблема, что и с суточными. Чиновники считают, что не платить НДФЛ можно только с тех сумм, которые утверждены Приказом Минфина России N 64н. А затраты на проживание, которые не укладываются в эти нормы, облагаются налогом.

Но из Решения ВАС РФ N 16141/04 можно сделать прямо противоположный вывод. А именно: если в приказе руководителя или коллективном договоре прописаны суммы, которые возмещаются по найму жилого помещения без документов, то с них платить НДФЛ не надо. Ведь трудовое законодательство позволяет работодателю определить размер таких расходов самостоятельно. А руководствоваться минфиновскими нормами Налоговый кодекс РФ не обязывает.

Е.А.Огиренко

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

25.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——