"Новая бухгалтерия", 2005, N 6

БЕЛОРУССКИМ ТОВАРАМ - НОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ

Минфин утвердил обновленные декларации по НДС и специальную форму для отчета за товары, ввезенные из Республики Беларусь. О том, что нового в "традиционных" декларациях и как заполнить "белорусскую" декларацию, читайте в этой статье.

Начиная с марта 2005 г. Декларация по НДС сдается по новой форме, утвержденной Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и Порядков их заполнения".

Основные изменения связаны с новым порядком взимания косвенных налогов при импорте товаров из Республики Беларусь и распространением ставки НДС 0% на продажу нефти и газа в страны СНГ, а также товаров в Республику Беларусь.

Приказом Минфина утверждены три формы деклараций: Декларация по НДС, Декларация по ставке 0% и совершенно новая Декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров из Белоруссии в Россию. Этой новой Декларации мы и уделим основное внимание.

Декларация по НДС и Декларация по ставке 0%

Формы Декларации по НДС и Декларации по ставке 0% почти не изменились. На их Титульном листе добавлен только ОГРНИП - основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя, а страницы этих Деклараций от имени организации теперь подписывает не одно ответственное лицо, а два (руководитель и главный бухгалтер).

В Декларацию по НДС (обычная декларация), кроме Титульного листа, теперь входят еще пять разделов (а не шесть, как в прошлом году). Уменьшение количества разделов связано с тем, что из новой формы исключен разд. 3, посвященный операциям с контрагентами из Республики Беларусь и государств СНГ (по нефти и газу).

В разд. 2.1 введена расшифровка п. 9 "Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежащая вычету" - суммы налога, связанные и не связанные с импортом товаров из Республики Беларусь (п. п. 9.2 и 9.1) требуется показать отдельно.

В разд. 3 по погашению дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары добавлены строки, соответствующие ставке налога 18%.

В Декларации по ставке 0% кроме Титульного листа присутствуют, как и раньше, три раздела. Здесь произошли некоторые изменения, вызванные новыми правилами уплаты НДС и акцизов по товарам, ввозимым из Республики Беларусь, и применением ставки НДС 0% к продаже нефти и газа в страны СНГ и товаров в Республику Беларусь.

В разд. 1 "Расчет суммы налога" иначе детализируются п. п. 1.1 "Реализация товаров, вывезенных из РФ" и 4 "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве товаров, реализованных на экспорт и в Республику Беларусь, а также товаров, приобретенных для перепродажи на экспорт и в Республику Беларусь, нулевая ставка налога по которым документально подтверждена".

Показатели в этих пунктах до марта 2005 г. делились на две подгруппы: первая - страны дальнего зарубежья, вторая - государства СНГ (за исключением Республики Беларусь, а также нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа). Теперь расшифровка по группам делается иначе: страны дальнего зарубежья вместе со странами СНГ без Белоруссии и отдельно Республика Беларусь.

Аналогичная расшифровка проведена и в п. п. 4 и 13 разд. 2. Кроме того, в разд. 2 добавлен новый п. 2.2 "Реализация товаров в Республику Беларусь" и во всех пунктах исключены строки со ставкой НДС 20% (или 20/120).

Обратим внимание на одно изменение в Декларации по ставке 0%, которое может показаться чисто техническим.

В разд. 2, который заполняется в случае неподтверждения факта экспорта и обоснованности применения ставки 0%, в п. 1 вместо расчетных ставок НДС (10/110, 18/118) теперь указаны основные ставки - 10 и 18%.

Это незначительное на первый взгляд изменение ставит точку в споре о том, по какой ставке следует начислять НДС в случае неподтверждения ставки 0%: по основной ставке 18% (10%) (т.е. накручивать на стоимость экспортированных товаров) или с применением расчетной ставки 18/118 (10/110, 20/120) (т.е. "вытаскивать" из контрактной стоимости реализованных товаров)?

Почему возникал этот вопрос?

Ведь в п. 9 ст. 165 НК РФ четко указано, что если по истечении 180 дней с даты отгрузки товаров на экспорт налогоплательщик не представил документы, подтверждающие обоснованность применения ставки 0%, то операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат обложению НДС по ставкам 10 или 18%.

Однако в старой форме Декларации по ставке 0% в разд. 2 в строках 010 - 120 (в них следовало отражать данные о стоимости реализованных товаров, работ, услуг) были указаны расчетные ставки НДС 10/110, 18/118 и 20/120.

Многие налогоплательщики, руководствуясь этой формой Декларации, начисляли НДС с использованием расчетных ставок.

Однако указание в форме Декларации расчетных ставок не может отменять (или изменять) нормы Налогового кодекса РФ.

А в соответствии с НК РФ в случае неподтверждения факта экспорта налогоплательщик должен начислить НДС на контрактную стоимость товаров с применением ставки 18 или 10%. Применение расчетных ставок в этой ситуации Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Это подтверждает и арбитражная практика (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.05.2004 N А33-17432/03-С3-Ф02-1663/04-С1, Северо-Западного округа от 21.07.2004 N А66-9482-03). При этом суды, признавая неправомерным применение расчетных ставок, все же отказывали налоговым органам во взыскании штрафных санкций с налогоплательщиков, аргументируя свою позицию тем, что наличие расчетных ставок в форме декларации, утвержденной МНС России, исключает вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения.

Теперь в разд. 2 новой формы Декларации по ставке 0% в строках 010 - 170 расчетных ставок больше нет. Соответственно нет больше и неопределенности в этом вопросе. НДС нужно начислять с применением ставок 18 или 10%.

Декларация по косвенным налогам при импорте

из Республики Беларусь

С 2005 г. уплата косвенных налогов при осуществлении торговых операций с белорусскими поставщиками производится в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Республики Беларусь "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" от 15.09.2004 (далее - Соглашение).

В Соглашении содержится Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение).

Теперь при ввозе белорусских товаров в Россию российские организации и индивидуальные предприниматели обязаны платить НДС и акцизы в бюджет РФ и представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по косвенным налогам (далее - Декларация) на товары, импортируемые из Республики Беларусь. Уплата этих налогов и подача Декларации производится в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость и акцизу, уплачиваемым при импорте товаров из Республики Беларусь, является месяц даже для тех налогоплательщиков, которые по внутренним операциям уплачивают НДС ежеквартально.

При отсутствии операций по ввозу товаров из Республики Беларусь Декларация не представляется.

Декларация включает:

- стандартный Титульный лист;

- разд. 1.1 "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";

- разд. 1.2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";

- разд. 2 "Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";

- разд. 3 "Операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения)";

- разд. 4 "Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь";

- Приложение к Декларации "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара".

Титульный лист и разд. 1.1 заполняют все лица (организации и предприниматели), осуществившие в истекшем месяце ввоз товаров из Республики Беларусь. Разделы 1.2, 2, 3, 4 и Приложение к Декларации включаются в состав Декларации при осуществлении соответствующих операций.

Если в истекшем месяце ввозились только товары, не облагаемые НДС и акцизами, то заполняется разд. 3 Декларации, а на месте показателей в разд. 1.1 ставятся прочерки.

Если ввозились подакцизные товары, не облагаемые НДС, то заполняются разд. 1.2, 3, 4 и Приложения к Декларации, а на месте показателей в разд. 1.1 ставятся прочерки.

Приложение к Декларации заполняется в отношении подакцизных товаров, ставка акциза на которые установлена в расчете на безводный этиловый спирт, а также по автомобилям легковым и мотоциклам. Приложение заполняется отдельно на каждый вид подакцизных товаров, ввезенных из Республики Беларусь.

Суммы косвенных налогов, уплаченные российскими покупателями при ввозе белорусских товаров, подлежат вычетам (п. 8 разд. 1 Положения).

Обратите внимание! Организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС (освобожденные от НДС по ст. 145 НК РФ), не освобождаются от уплаты косвенных налогов на импортируемые из Белоруссии товары и от представления Декларации по этим товарам. Однако права на вычет уплаченных сумм НДС у них нет.

Одновременно с Декларацией российский покупатель обязан представить в налоговые органы по месту своего учета следующие документы:

- Заявление <*> о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (в трех экземплярах);

- выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам;

- договор (его копию), на основании которого ввозится товар;

- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров;

- товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О том, как оформить Заявление о ввозе товаров из Республики Беларусь, мы подробно рассказывали в журнале "Новая бухгалтерия" N 4 за 2005 г. (с. 38). Там же дан пример заполнения Заявления.

Если полный пакет указанных выше документов не представлен одновременно с Декларацией, то Декларация считается не представленной в срок.

В отношении товаров, отгруженных до 1 января 2005 г., взимание НДС и акцизов не производится. При осуществлении таких операций Декларация вместе с пакетом документов в налоговые органы по месту учета налогоплательщиков не представляется.

Заполнение разделов 1.1 и 1.2

В разд. 1.1 в строке 010 указывается код бюджетной классификации (КБК) для НДС 182 1 04 01000 01 1000 110 (Приказ Минфина России от 10.12.2004 N 114н), а в строке 020 - код ОКАТО.

В строке 030 указывается сумма НДС, соответствующая показателю в графе 6 по строке 030 разд. 2 Декларации. Эта сумма переносится в строку 332 (п. 9.2) разд. 2.1 обычной Декларации по НДС, где отражается вычет по НДС, уплаченному при ввозе этих товаров.

Следует помнить, что импортер получает право на вычет, если:

- он является плательщиком НДС;

- ввезенные товары предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС;

- суммы НДС фактически уплачены импортером в бюджет (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ);

- есть документ, подтверждающий фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ). Таким документом будет выписка банка (ее копия), на основании которой налоговый орган делает на заявлении о ввозе товара отметку, подтверждающую уплату НДС в полном объеме (п. 6 разд. 1 Положения);

- ввезенные товары приняты на учет, т.е. на них оформлены соответствующие первичные документы (п. 1 ст. 172 НК РФ).

По мнению ФНС России, вычет можно заявить только в Декларации по НДС за период, следующий за тем, в котором НДС по ввезенным товарам был уплачен и продекларирован.

В разд. 1.2 Декларации отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, а также соответствующий код бюджетной классификации (КБК) в строке 010 и кода ОКАТО в строке 020.

В Инструкции по заполнению разд. 1.2 сказано, что сумма акциза в строке 030 соответствует показателю в графе 7 по строке 020 разд. 4, т.е. это общая сумма акциза по всем подакцизным белорусским товарам. Однако КБК для акцизов по различным группам белорусских товаров - разный (например, для пива и алкогольных напитков) и тогда указать КБК для общей суммы акцизов не представляется возможным.

На наш взгляд, необходимо заполнять отдельный разд. 1.2 для каждого КБК (как это делается при заполнении налоговой декларации по акцизам), тогда в строке 030 будет только сумма акциза по группе товаров с одинаковым КБК, а не общая сумма акцизов. Официальных разъяснений по этому вопросу пока нет.

При заполнении показателей строк 030 в разд. 1.1 и 1.2 сумма налога указывается в рублях путем заполнения ячеек начиная с наименьшего разряда числа справа налево, в остальных ячейках нули не указываются.

Заполнение раздела 2

В разд. 2 Декларации отражаются налоговая база и начисленная сумма налога на добавленную стоимость для товаров, ввезенных в РФ из Республики Беларусь. Моментом определения налоговой базы является дата принятия на учет ввезенных товаров.

В графах 4 и 6 по строкам 010 - 020 отражается налоговая база и сумма НДС по соответствующей налоговой ставке (18 и 10%), кроме товаров, не подлежащих налогообложению. Округление данных производится до целого рубля.

В налоговую базу для исчисления НДС включается стоимость приобретенных товаров, акцизы, расходы по доставке (включая транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров), страховая сумма, стоимость многооборотной тары (не подлежащей возврату) и стоимость упаковки. Стоимость приобретенных товаров - это цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар. Стоимость продуктов переработки равна стоимости соответствующих работ и услуг. Налоговая ставка - 10 или 18% - определяется по ст. 164 НК РФ.

В графе 4 по строке 030 показывается величина налоговой базы за месяц. Она должна соответствовать сумме итоговых строк граф 11 Заявлений о ввозе товара, прилагаемого к Декларации.

В графе 6 по строке 030 записывается общая сумма НДС. Она должна быть равна сумме итоговых строк графы 15 таблицы Заявления о ввозе товаров.

Сумма НДС, исчисленная за истекший месяц, должна быть подтверждена выписками банка (их копиями) о фактической уплате налога по ввезенным товарам, представляемыми одновременно с Декларацией.

Пример. Российское предприятие закупает в Республике Беларусь для реализации в РФ следующие товары:

     
   ————————————————————————————————————T———————————T————————————————¬
   |           Наименование            |  Объем, л | Стоимость, руб.|
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Соль "Полесье"                     |     —     |      500 000   |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Очки (код 944260)                  |     —     |      300 000   |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Пиво "Крыница Портер" (5,9 об.%)   |  200 000  |    1 000 000   |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Водка "Беларусь" (40 об.%)         |   20 000  |      200 000   |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Итого                              |           |    2 000 000   |
   L———————————————————————————————————+———————————+—————————————————
   

Стоимость погрузочно-разгрузочных работ составила 100 000 руб. (25 000 руб. - для соли и 75 000 руб. - для пива и водки). Рассчитаем косвенные налоги.

Соль облагается НДС по ставке 10% (Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов").

Очки (код товара 944260) НДС не облагаются в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 и п. 2 ст. 150 НК РФ.

Остальные товары облагаются НДС по ставке 18%.

Из общего списка товаров согласно ст. 193 НК РФ подакцизными являются только пиво (ставка 1,75 руб. на 1 л пива) и водка (ставка 146 руб. на 1 л безводного спирта).

Сумма акциза на пиво составит 350 000 руб. (1,75 руб. х 200 000 л).

Безводного спирта в 20 000 л водки будет 8000 л (20 000 л х 40%). Тогда сумма акциза равна 1 168 000 руб. (8000 л х 146 руб.). Общая сумма акциза по всем подакцизным товарам равна 1 518 000 руб.

Налоговая база по НДС для соли, равная сумме ее стоимости и стоимости погрузочно-разгрузочных работ, составит 525 000 руб. (500 000 руб. + 25 000 руб.), а НДС - 52 500 руб. (525 000 руб. х 10%).

Налоговая база по НДС для пива и водки, облагаемых по ставке 18%, равна сумме их стоимости (1 200 000 руб.), акцизов (1 518 000 руб.) и стоимости погрузочно-разгрузочных работ (75 000 руб.) и составит 2 793 000 руб., а НДС - 502 740 руб. (2 793 000 руб. х 18%).

Общая сумма начисленного НДС равна 555 240 руб. (52 500 руб. + 502 740 руб.).

Заполним раздел 2 Декларации.

     
   ——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                             L—+
   |                                                                         Раздел 00002      ——————|
   |                                                                                            5————|
   |      Раздел 2. Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате             1————|
   |     в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации             0————|
   |                         с территории Республики Беларусь                                   7————|
   |                                                                                            5————|
   |                                                        Все суммы указываются в рублях      0————|
   | —————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T——————————T———————¬     5————|
   | | N  |       Налогооблагаемые объекты        | Код  |  Налоговая  |Ставка НДС| Сумма |     7————|
   | |п/п |                                       |строки|    база     |          |  НДС  |    ——————|
   | +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+        ——+
   | | 1  |                   2                   |   3  |      4      |     5    |   6   |        L—+
   | +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+          |
   | |1.  |Ввоз    приобретенных     товаров    на| 010  |  2 793 000  |    18    |502 740|     К  И |
   | |    |территорию Российской Федерации       с+——————+—————————————+——————————+———————+     П  Н |
   | |    |территории     Республики     Беларусь,| 020  |    525 000  |    10    | 52 500|     П  Н |
   | |    |подлежащих налогообложению             |      |             |          |       |    ——¬——¬|
   | +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+    +—++—+|
   | |2.  |Всего исчислено (сумма величин графы  4| 030  |  3 318 000  |    Х     |555 240|    +—++—+|
   | |    |строк 010 — 020 раздела 2   декларации;|      |             |          |       |    +—++—+|
   | |    |графы 6  строк  010  —  020  раздела  2|      |             |          |       |    +—++—+|
   | |    |декларации)                            |      |             |          |       |    +—++—+|
   | L————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+————————    +—++—+|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—++—+—
   
   Заполнение раздела 3
   
   Согласно п. 7 Положения при перемещении товаров из Республики Беларусь косвенные налоги не уплачиваются для товаров:
   — перевозимых через территорию РФ транзитом;
   — ввозимых в РФ для переработки с последующим вывозом продуктов переработки из страны—переработчика;
   — не облагаемых при ввозе на территорию РФ в соответствии со ст. 150 НК РФ.
   Операции по ввозу товаров, не облагаемых НДС, необходимо отразить в разд. 3.
   В строке 010 графы 1 табличной части разд. 3 указываются коды операций, которые представлены в Приложении 4 к Порядку заполнения налоговой декларации (утв. Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н).
   В графе 2 табличной части разд. 3 указывают стоимость ввезенных товаров, а в строке 020 графы 2 — общую стоимость необлагаемых товаров.
   В нашем примере ввозится не облагаемый НДС товар — очки (код товара 944260).
   Раздел 3 в этом случае будет иметь вид:
     
   ——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                             L—+
   |                                                                         Раздел 00003      ——————|
   |                                                                                            5————|
   |    Раздел 3. Операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории     1————|
   |         Республики Беларусь, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную          0————|
   |                   стоимость (освобождаемые от налогообложения)                             7————|
   |                                                                                            5————|
   |  Код строки 010                                                                            0————|
   | ————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————¬    6————|
   | |                Код операции               |    Стоимость ввезенных на территорию    |    4————|
   | |                                           |    Российской Федерации с территории    |   ——————|
   | |                                           |     Республики Беларусь товаров, не     |       ——+
   | |                                           |   подлежащих налогообложению налогом    |       L—+
   | |                                           | на добавленную стоимость (освобождаемых |         |
   | |                                           |            от налогообложения)          |    К  И |
   | +———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+    П  Н |
   | |                     1                     |                     2                   |    П  Н |
   | +———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+   ——¬——¬|
   | |                1010206                    |                  300 000                |   +—++—+|
   | +———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+   +—++—+|
   | |                                           |                                         |   +—++—+|
   | +———————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+   +—++—+|
   | |Итого (код строки 020):                    |                  300 000                |   +—++—+|
   | L———————————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————————   +—++—+|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—++—+—
   
   Заполнение раздела 4
   
   В ст. 193 НК РФ на некоторые подакцизные товары установлены специфические (не зависимые от их стоимости) ставки акциза. Налоговая база по акцизам рассчитывается как объем подакцизных товаров в натуральном выражении.
   Если на данный товар установлены адвалорные ставки (в зависимости от их стоимости), то налоговой базой является стоимость ввозимого товара.
   Под видом подакцизных товаров понимаются подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы.
   Для заполнения графы 4 разд. 4 применяется Справочник кодов видов подакцизных товаров (СКВПТ), приведенный в Приложении 5 к Порядку заполнения налоговой декларации.
   По строкам 010 в разд. 4 ведется расчет сумм акциза в отношении каждого отдельного вида ввезенных подакцизных товаров. В графе 1 указывается номер по порядку, в графе 2 — виды подакцизных товаров, в графе 4 — код вида подакцизного товара в соответствии со СКВПТ, в графе 5 — налоговая база.
   Объем ввезенных из Белоруссии подакцизных товаров указывается:
   1) по спирту этиловому, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции и пиву — в целых литрах. При этом по спирту этиловому, спиртосодержащей продукции и алкогольной продукции налоговая база (объем ввезенной продукции) указывается в графе 5 в пересчете на безводный этиловый спирт. Пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт производится в Приложении к Декларации;
   2) по автомобилям легковым, мотоциклам налоговая база записывается в лошадиных силах (1 л. с. = 0,75 кВт). Общая мощность двигателей легковых автомобилей, мотоциклов по каждому виду подакцизных товаров определяется в Приложении к Декларации;
   3) по нефтепродуктам налоговая база дается в тоннах.
   В графе 6 указывается ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения в соответствии со ст. 193 НК РФ, в графе 7 определяется сумма акциза по соответствующей строке.
   В графе 7 по строке 020 разд. 4 Декларации показывается общая сумма акциза, начисленная за налоговый период. Данная величина определяется как сумма всех показателей графы 7 строк 010 разд. 4.
   Для нашего примера разд. 4 будет выглядеть следующим образом:
     
   ——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                             L—+
   |                                                                         Раздел 00004      ——————|
   |                                                                                            5————|
   |         Раздел 4. Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в отношении              1————|
   |           подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации                0————|
   |                             с территории Республики Беларусь                               7————|
   |                                                                                            5————|
   | ————T———————————————————————T——————T—————————T——————————————T—————————————T————————————¬   0————|
   | | N |Вид подакцизного товара| Код  |Код вида |Налоговая база|Ставка акциза|Сумма акциза|   7————|
   | |п/п|                       |строки|подакциз—|              |             |            |   1————|
   | |   |                       |      |ного то— |              |             |            |  ——————|
   | |   |                       |      |вара     |              |             |            |      ——+
   | +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+—————————————+————————————+      L—+
   | | 1 |            2          |   3  |    4    |       5      |      6      |      7     |        |
   | +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+—————————————+————————————+   К  И |
   | | 1 |Пиво "Крыница Портер"  | 010  |   320   |    200 000   |      1,75   |    350 000 |   П  Н |
   | +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+—————————————+————————————+   П  Н |
   | | 2 |Водка "Беларусь"       | 010  |   211   |      8 000   |    146,00   |  1 168 000 |  ——¬——¬|
   | +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+—————————————+————————————+  +—++—+|
   | |   |                       | 010  |         |              |             |            |  +—++—+|
   | +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+—————————————+————————————+  +—++—+|
   | |   |Итого исчислено        | 020  |    Х    |       Х      |      Х      |  1 518 000 |  +—++—+|
   | L———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+—————————————+—————————————  +—++—+|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—++—+—
   
   Заполнение Приложения к Декларации
   
   Приложение к Декларации заполняется в отношении подакцизных товаров, ставка акциза на которые установлена в расчете на безводный этиловый спирт, а также по автомобилям легковым и мотоциклам. Это приложение составляется отдельно на каждый вид подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ из Республики Беларусь.
   В верхней таблице Приложения указываются: вид подакцизного товара и код вида подакцизного товара по справочнику видов подакцизных товаров (СКВПТ).
   Далее в строках 030 и 040 отражается единица измерения налоговой базы и код единицы измерения налоговой базы по ОКЕИ. Например, в нашем примере используется единица измерения — литр, ее код — 112.
   В строках 050 ведется пересчет налоговой базы по каждому отдельному наименованию подакцизных товаров на безводный этиловый спирт или расчет общей мощности двигателей.
   В нашем примере такое приложение необходимо заполнить только на водку "Беларусь". На пиво приложение не оформляется, потому что для него ставка акциза дана на 1 л физического объема.
   Табличная часть приложения будет иметь вид:
   
   Приложение к Декларации
     
   ——————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |Вид подакцизного товара (код строки 010)     |Водка "Беларусь"  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Код вида подакцизного товара (код строки 020)|        211       |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Единица измерения налоговой базы (код        |       литр       |
   |строки 030)                                  |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Код единицы измерения по ОКЕИ (код           |                  |
   |строки 040)                                  |        112       |
   L—————————————————————————————————————————————+———————————————————
   

Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара

     
   ————T——————————————————T——————T————————————T—————————————————————¬
   | N | Содержание спирта|  Код |    Объем   |    Налоговая база   |
   |п/п|   в подакцизной  |строки|(количество)|    в пересчете на   |
   |   | продукции (%) или|      | подакцизной|  безводный этиловый |
   |   |мощность двигателя|      |  продукции |   спирт или общая   |
   |   | одного легкового |      |            | мощность двигателей |
   |   |    автомобиля,   |      |            | легковых автомобилей|
   |   | мотоцикла (л. с.)|      |            | (мотоциклов), л. с. |
   +———+——————————————————+——————+————————————+—————————————————————+
   | 1 |        2         |   3  |      4     |  5 (гр. 4 х гр. 2 : |
   |   |                  |      |            |  100%) или (гр. 2 х |
   |   |                  |      |            |        гр. 4)       |
   +———+——————————————————+——————+————————————+—————————————————————+
   | 1 |        40        |  050 |   20 000   |        8 000        |
   +———+——————————————————+——————+————————————+—————————————————————+
   |Итого по виду всего:  |  060 |   20 000   |        8 000        |
   L——————————————————————+——————+————————————+——————————————————————
   

В графе 1 указывается номер по порядку, в графе 2 - процентное содержание спирта этилового в подакцизной продукции.

В графе 4 по каждой строке записывается объем (количество) подакцизной продукции (по товарам, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, - в литрах физического объема).

В графе 5 по каждому наименованию товара (строки 050) осуществляется пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт (в литрах).

В графе 5 по строке 060 записывается сумма показателей всех строк 050.

Полученная в графе 5 строки 060 величина переносится соответственно виду подакцизного товара в графу 5 строки 010 разд. 4 Декларации.

Е.Капкова

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

25.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——