"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 21

1. Учет операций по приобретению

земельных участков и объектов природопользования

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденному Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в составе основных средств учитываются земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Для обобщения информации о затратах организации по приобретению объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве земельных участков и объектов природопользования, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". В этом случае к нему могут быть открыты субсчета 08-1 "Приобретение земельных участков", 08-2 "Приобретение объектов природопользования".

На сумму фактических затрат по приобретению земельных участков и объектов природопользования в учете делаются записи: Д-т 08-1, 08-2, К-т 60, 76 и др. Фактические затраты на приобретение определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в том случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению и затрат по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

Капитальные вложения в земельные участки, объекты природопользования учитываются как отдельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений). Капитальные вложения на коренное улучшение земель по участку, находящемуся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения.

При принятии земельных участков и объектов природопользования на учет затраты, учтенные на счете 08, подлежат списанию: Д-т 01, К-т 08-1, 08-2.

Если на приобретенных земельных участках осуществляется строительство зданий, сооружений и др., то построенные объекты принимаются на учет в качестве отдельных объектов основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

При формировании первоначальной стоимости земельных участков и природопользования необходимо учитывать, что согласно ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по формированию резерва под обесценение финансовых вложений.

1. Если проверка на обесценение подтверждает Д-т 91, К-т 59

устойчивое существенное снижение стоимости

финансовых вложений, организация образует резерв

под обесценение финансовых вложений

2. Если по результатам проверки на обесценение Д-т 91, К-т 59

финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение

их расчетной стоимости, сумма ранее созданного

резерва корректируется в сторону увеличения

3. Если по результатам проверки на обесценение Д-т 59, К-т 91

финансовых вложений выявляется повышение их

расчетной стоимости, сумма ранее созданного

резерва корректируется в сторону уменьшения

4. В случае выбытия финансовых вложений, по Д-т 59, К-т 91

которым ранее были созданы резервы, отражено

присоединение суммы резерва к финансовым

результатам организации

2. Смета активов и пассивов как основа

прогнозного анализа финансового состояния

Прогнозный баланс составляется на основе ожидаемого балансового отчета, составляемого до завершения отчетного периода. Статьи этого баланса увеличиваются (уменьшаются) с учетом операций, планируемых в предстоящем году. Примерный порядок расчета статей прогнозного баланса приведен в таблице.

     
   ———————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
   |Статьи прогнозного баланса|           Порядок расчета           |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Активы                    |                                     |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Земля                     |На уровне баланса предшествующего    |
   |                          |года                                 |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Здания и оборудование     |Расчет (бюджет денежных средств,     |
   |                          |бюджет общепроизводственных расходов)|
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Запасы материалов         |Бюджет запасов                       |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Запасы готовой продукции  |Бюджет запасов                       |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Дебиторская задолженность |Расчет (бюджет продаж)               |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Денежные средства         |Бюджет денежных средств              |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Пассивы                   |                                     |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Уставный капитал          |На уровне баланса предшествующего    |
   |                          |года                                 |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Нераспределенная прибыль  |Баланс предшествующего года + чистая |
   |                          |прибыль в плановом периоде (бюджет   |
   |                          |прибылей и убытков)                  |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Кредиторская задолженность|Расчет (бюджет прямых материальных   |
   |поставщикам               |затрат)                              |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Счета начислений          |Расчет                               |
   L——————————————————————————+——————————————————————————————————————
   

Стоимость внеоборотных активов увеличивается на стоимость приобретаемого оборудования и уменьшается на стоимость выбываемого оборудования и на размер планируемых амортизационных отчислений. Запасы материалов и готовой продукции должны соответствовать бюджету запасов.

Дебиторская задолженность в соответствии с балансом предшествующего года увеличивается на планируемый объем продаж и уменьшается на приток денежных средств от продаж в плановом периоде.

Остаток денежных средств формируется в бюджете их движения. Нераспределенная прибыль увеличивается на величину чистой прибыли, полученной в смете прибылей и убытков.

Кредиторская задолженность поставщикам согласно балансу предшествующего года увеличивается на планируемую стоимость закупок и уменьшается на сумму платежей за основные материалы в планируемом периоде.

По данным прогнозного баланса и бюджета прибылей и убытков рассчитываются основные финансовые коэффициенты в планируемом периоде. Соответствующие финансовые коэффициенты рассчитываются также за год, предшествующий этому периоду. Сравнение прогнозных значений финансовых коэффициентов с соответствующими характеристиками предшествующего года и общепринятыми нормативами позволяет оценить прогнозное финансовое состояние организации.

Задача. Выручка от продажи в базисном периоде составила 45 000 тыс. руб., в отчетном - 51 750 тыс. руб. Величина оборотных средств составила в базисном периоде 7340 тыс. руб., в отчетном - 7500 тыс. руб. Рассчитайте относительное отклонение оборотных средств.

Относительное отклонение (дельта`Е) оборотных средств (относительная экономия или перерасход) рассчитывается по формуле:

N1

дельта`Е = Е1 - Е0 ----,

N0

где Е1 - величина оборотных средств отчетного периода;

Е0 - величина оборотных средств базисного периода;

N1 - выручка отчетного периода;

N0 - выручка базисного периода.

Тогда относительное отклонение оборотных средств составит:

дельта`Е = 7500 - 7340 х 51 750 / 45 000 = -941 руб.

3. Объекты гражданских прав

Статья 128 ГК РФ закрепляет пять групп объектов гражданских прав: вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество и имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности и исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В широком смысле слова под имуществом понимается совокупность вещей, имущественных прав и обязанностей, в том числе исключительных прав. Например, в ст. 132 ГК РФ определено, что в состав предприятия как имущественного комплекса включаются земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукция, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания) и другие исключительные права. В наследственном праве понятие "имущество" используется в более узком значении. В состав наследственного имущества входят вещи, а также имущественные прав и обязанности наследодателя, за исключением тех, которые неразрывно связаны с его личностью (право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью наследодателя, на получение алиментов и т.п.).

Вещи - это предметы материального мира, находящиеся в различном физическом состоянии (твердом, жидком, газообразном). К числу вещей ГК РФ относит и различные виды энергии (электрическая, тепловая).

В гл. 6 ГК РФ закреплены основные виды вещей.

1. В зависимости от оборотоспособности вещи делятся на оборотоспособные, ограниченные в обороте и изъятые из оборота (ст. 129). По общему правилу вещи считаются не ограниченными в обороте, если законом не установлено иное. Ограничения в обороте могут быть установлены по соображениям государственной и общественной безопасности, охраны экономических интересов государства, обеспечения здоровья населения и т.п. К таким объектам относятся, например, природные ресурсы, оружие, сильнодействующие яды, наркотики, валютные ценности и др. Изъятыми из оборота являются вещи, которые не могут быть предметом гражданско-правовых сделок. К ним относятся объекты государственной собственности, находящиеся в общем пользовании (дороги, реки, национальные библиотеки и т.п.), вещи, запрещенные законодательством (поддельные деньги и платежные документы, самодельные наркотики и т.п.).

2. По возможности индивидуализации вещи делятся на индивидуально-определенные и определенные родовыми признаками. Индивидуально-определенная вещь отличается от других таких же вещей, а родовые вещи представляют собой известное количество вещей одного рода. Индивидуально-определенная вещь юридически незаменима, поэтому ее гибель освобождает должника от передачи ее кредитору. Гибель же родовых вещей не снимает с должника обязанности по их предоставлению. Например, предметом займа могут быть только родовые вещи, имущественного - только индивидуально-определенные.

3. Вещи делятся на потребляемые и непотребляемые. Потребляемые вещи в процессе их использования утрачивают свои потребительские свойства полностью или по частям (например, продукты питания). Непотребляемые вещи при использовании не уничтожаются полностью и могут служить по назначению в течение длительного времени (здания, машины, оборудование). Предметом некоторых сделок могут быть только непотребляемые вещи (например, аренда).

4. Вещи делимые и неделимые. Делимые вещи в результате их раздела не меняют своего первоначального назначения (сахар, молоко, вода). Неделимые вещи в результате их раздела утрачивают свое прежнее назначение. Свойство делимости вещи имеет значение, например, при разделе общего имущества. Неделимые вещи разделу в натуре не подлежат.

5. По назначению вещи можно разделить на главные и принадлежности. Вещь, предназначенная для обслуживания другой главной вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежность), следует судьбе главной вещи, если договором не предусмотрено иное.

6. По степени связанности с землей вещи делятся на движимые и недвижимые. К недвижимым относятся:

а) объекты естественного происхождения (земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты);

б) объекты, прочно связанные с землей (здания, сооружения, многолетние посадки);

в) предприятия как имущественные комплексы;

г) воздушные, морские, речные суда, космические объекты, подлежащие государственной регистрации;

д) иное имущество, установленное законом.

К движимому имуществу относится все остальное.

Специфика правового режима недвижимого имущества состоит в том, что:

а) возникновение, переход, ограничение и прекращение вещных прав на него подлежит государственной регистрации;

б) право собственности на вновь создаваемое или передаваемое по договору недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации либо этой недвижимости, либо перехода права собственности на нее к покупателю;

в) установлены более длительные сроки приобретательной давности на недвижимое имущество;

г) установлен особый порядок приобретения права собственности на бесхозяйное недвижимое имущество и т.п.

Задача. В январе 2005 г. табачная фабрика реализовала 100 000 шт. папирос на сумму 30 000 руб. без НДС и акцизов. Ставка акциза - 28 руб. за 1000 шт. + 8%, но не менее 20% от отпускной цены. Определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

Правильный ответ: сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке:

28 х 100 000 / 1000 + 30 000 х 8% = 5200 руб.

Полученную сумму сравниваем с 20% от отпускной цены:

30 000 х 20% = 6000 руб.

Уплате в бюджет подлежит 6000 руб.

Материал подготовлен

Центром профессиональной

подготовки "СТЕК"

Подписано в печать

25.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——