"Бухгалтерская отчетность организации", 2005, N 2

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

ПРИ УЧАСТИИ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н (далее - ПБУ 20/03). Приказ Минфина России N 105н введен в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2004 г. Одновременно признаны утратившими силу Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденные Приказом Минфина России от 24.12.1998 N 68н. ПБУ 20/03 касается деятельности нескольких организаций (предпринимателей), объединяющихся с целью получения прибыли в коллективные образования, не являющиеся юридическими лицами.

По своей структуре и содержанию ПБУ 20/03 перекликается с Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности". Применение ПБУ 20/03 должно обеспечить большую информативность и прозрачность отчетности участников совместной деятельности.

В ПБУ 20/03 под участием в совместной деятельности понимается значительно более широкий спектр операций, чем совместная деятельность в рамках договора простого товарищества, регулируемая гл. 55 ГК РФ (ст. ст. 1041 - 1054).

ПБУ 20/03 различает следующие формы совместной деятельности:

- совместно осуществляемые операции;

- совместно используемые активы;

- совместная деятельность (по договору простого товарищества).

В рамках данной статьи рассмотрим вопросы составления бухгалтерской отчетности при осуществлении собственно операций совместной деятельности (третья форма).

Напомним, что при этой форме отношений активы, внесенные организациями - участниками простого товарищества, учитываются ими в составе финансовых вложений, а все активы, обязательства, доходы и расходы по совместной деятельности учитываются на отдельном балансе участником, ведущим общие дела простого товарищества.

Бытует мнение, что учет по договору совместной деятельности является сложным. На самом же деле, договор простого товарищества - одна из наиболее привлекательных форм хозяйственных договоров именно потому, что предоставляет участникам договора большую свободу выбора в регулировании отношений. Кроме того, договор совместной деятельности позволяет создавать объекты учета, которые иначе создать и учесть невозможно (например, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи).

К преимуществам этой формы договора следует также отнести особое ее место в налоговом планировании, поскольку это чуть ли ни единственный действенный механизм управления налогами, который не подвергся значительному регулированию со стороны законодателя в настоящее время.

Все перечисленное выше заставляет отнестись к договору простого товарищества с большим вниманием.

Современная литература изобилует примерами бухгалтерских проводок и схемами корреспонденции счетов по учету операций совместной деятельности. При этом бухгалтерской отчетности участников простого товарищества не уделяется, на наш взгляд, должного внимания.

Требования к составлению бухгалтерской отчетности

при осуществлении совместной деятельности

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период, полученных из данных бухгалтерского и других видов учета.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Для уверенности в правильности показателей бухгалтерской отчетности и для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерских отчетов.

При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности организациям, участвующим в совместной деятельности, кроме ПБУ 20/03 необходимо руководствоваться следующими нормативными документами, устанавливающими общие требования к бухгалтерской отчетности:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н);

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н);

4. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н; далее - ПБУ 4/99);

5. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000 (утв. Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н; далее - ПБУ 12/2000);

6. Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность организаций должна отвечать следующим основным требованиям: достоверности, целостности, последовательности, сопоставимости, отчетного периода и оформления.

Рассмотрим подробнее каждое из них.

Требование достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее хозяйственной деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Требование целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность организации показателей деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы.

Под отдельным балансом понимают систему показателей, формируемую подразделением организации и отражающую его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в том числе для составления сводной бухгалтерской отчетности.

Требование последовательности означает необходимость постоянства содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по конкретному показателю как за отчетный, так и за предшествующий отчетному год. В том случае, если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин (реорганизация, изменение в учетной политике и др.), то данные предшествующего периода подлежат корректировке по установленным правилам. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

Требование отчетного периода состоит в том, что для всех организаций отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Требование оформления определяет, что бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных надлежаще оформленными документами.

Бухгалтерская отчетность должна быть доступной для понимания.

Система приводимых в бухгалтерской отчетности показателей имеет цель предоставить пользователям достоверную и полную информацию об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также финансовых результатах хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская отчетность участников простого товарищества не является исключением. На нее распространяются все вышеперечисленные требования.

Пунктом 23 ПБУ 20/03 установлено, что раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000. Для формирования достоверной информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности каждым участником обеспечивается достоверность представляемой другим участником договора информации о выполнении договора о совместной деятельности. Согласно п. 22 ПБУ 20/03 организацией, являющейся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация об участии в совместной деятельности:

1) цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;

2) способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);

3) классификация отчетного сегмента (операционный или географический);

4) стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

5) суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

В соответствии с п. 16 ПБУ 20/03 бухгалтерская отчетность организацией-товарищем представляется в установленном для юридических лиц порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности. В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей. В отчете о прибылях и убытках причитающиеся организации-товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав операционных доходов либо операционных расходов при формировании финансового результата.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной деятельности организацией-товарищем показываются:

- доля участия (вклад) в совместную деятельность;

- доля в общих договорных обязательствах;

- доля в совместно понесенных расходах;

- доля в совместно полученных доходах.

Пунктом 17 ПБУ 20/03 установлено, что при организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.

Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.

Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в общеустановленном порядке.

Порядок применения

ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам"

Как уже было отмечено ранее, согласно п. 23 ПБУ информация об участии в совместной деятельности раскрывается в пояснительной записке в соответствии с правилами ПБУ 12/2000. В связи с этим появляется необходимость рассмотреть это ПБУ подробнее.

Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000 введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 г. В целом оно соответствует Международному стандарту финансовой отчетности (МСФО) 14 "Сегментная информация".

ПБУ 12/2000 устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности.

Кто должен применять ПБУ 12/2000?

Неудачная редакция п. 1 ПБУ 12/2000 позволила некоторым специалистам утверждать, что оно применяется только при составлении сводной бухгалтерской отчетности объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.) или головной организацией, у которой есть дочерние и зависимые общества.

По нашему мнению, данное ПБУ должно использоваться всеми коммерческими организациями, осуществляющими несколько различных видов деятельности, пользователям бухгалтерской отчетности которых нужна информация, позволяющая лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли.

ПБУ 12/2000 не применяется кредитными организациями и может не применяться субъектами малого предпринимательства.

ПБУ 12/2000 не применяется при формировании отчетности, предназначенной для:

- государственного статистического наблюдения;

- кредитных организаций;

- иных специальных целей.

Понятие сегмента

Сегмент - это часть деятельности организации в определенных условиях. В переводе с латинского слово "сегмент" (segmentum) означает отрезок либо часть круга.

Такими частями (сегментами) могут быть производство и продажа разных товаров, работ, услуг или данные о продажах товаров одного вида в разных регионах и т.д.

В соответствии с ПБУ 12/2000 различают сегменты операционные и географические.

Операционный сегмент - это выделяемая деятельность организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы или оказанию определенной услуги. При этом производство конкретного вида товара (работы, услуги) данного сегмента должно отличаться по уровню риска и прибыльности от деятельности по производству других товаров, работ, услуг.

Географический сегмент - это выделяемая деятельность организации по производству товаров, выполнению работ или оказанию услуг в определенном географическом регионе. Такая часть деятельности отличается по уровню рисков и прибыльности от деятельности в других регионах.

Географический сегмент может выделяться по местам расположения активов организации (ведения деятельности организации, например, по месту расположения филиалов, структурных подразделений, дочерних и зависимых организаций) либо по местам расположения рынков сбыта (потребителей (покупателей) товаров, работ, услуг).

Согласно п. 7 ПБУ 12/2000 организация может объединить в одну группу "Отчетный операционный сегмент" различные виды товаров (работ, услуг) при условии сходства по всем или большинству из следующих факторов:

- назначению товаров, работ, услуг;

- процессу производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг;

- методам продажи товаров и распространения работ, услуг:

- системам управления деятельностью организации (если применимо).

При объединении товаров (работ, услуг), производимых (реализуемых) в нескольких географических регионах в одну группу "Отчетный географический сегмент", следует исходить:

- из сходства условий, определяющих политические и экономические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации;

- наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;

- сходства деятельности;

- рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе;

- общности правил валютного контроля;

- валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

Перечень сегментов, по которым организуется бухгалтерский учет, устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике. В соответствии с п. 9 ПБУ 12/2000 операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям и выполняется одно из следующих условий:

- выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

- финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости оттого, какая величина больше в абсолютном значении);

- активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно. ПБУ 12/2000 (п. 10) обязывает организацию при раскрытии информации по сегментам учитывать, что на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75% выручки организации. Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности условиям, предусмотренным п. 9 ПБУ 12/2000.

Первичная и вторичная информация

При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей. При этом выделяется первичная (более важная для пользователей) и вторичная (менее важная) информация по сегментам. Это разделение информации производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей организации, которые выявляются на основе организационной и управленческой структуры предприятия и внутренней отчетности.

Основными критериями, позволяющими установить различия между отчетными сегментами, являются риск и прибыль.

Согласно п. 17 ПБУ 12/2000 если риски и прибыли определяются, главным образом, различиями в производимых товарах (работах, услугах), то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам (например, если разброс в уровнях рентабельности продаж наблюдается больше по видам продукции, чем по географическим регионам).

Если риски и прибыли организации определяются, главным образом, различиями в географических регионах деятельности, то первичным признается раскрытие информации по географическим сегментам, а вторичным - по операционным сегментам (п. 18 ПБУ 12/2000).

Пунктом 19 ПБУ 12/2000 установлено, что если риски и прибыли организации определяются в равной мере различиями в производимых товарах (работах, услугах) и различиями в географических регионах деятельности, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам.

Если организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах (работах, услугах), ни на географических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации. Решение закрепляется в учетной политике организации.

По каждому сегменту обязательно отражается информация о выручке (доходах), расходах, финансовом результате, активах, обязательствах. При определении доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно относятся к отчетному сегменту либо которые могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения.

Информация о доходах и расходах сегмента

В составе информации о доходах сегмента должны быть представлены данные:

- о выручке от продажи определенных товаров (выполнения определенных работ, оказания определенных услуг) - по операционному сегменту;

- о выручке от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) в определенном географическом регионе - по географическому сегменту;

- о части общей выручки организации, которая обоснованно приходится на конкретный сегмент - операционный или географический.

При формировании информации о выручке (доходах) сегмента должна учитываться выручка, полученная не только от внешних покупателей (потребителей) организации, но и от операций с другими сегментами. При этом выручка (доход) от операций с другими сегментами внутри данной организации должна определяться на основании фактически применяемых организацией цен. Трансфертное ценообразование по операциям между сегментами устанавливается самой организацией (головной организацией для группы взаимозависимых организаций) и раскрывается в бухгалтерской отчетности.

При группировке информации о выручке (доходах) по сегменту необходимо учитывать, что выручкой (доходами) отчетного сегмента не являются:

- проценты и дивиденды, кроме случаев, когда получение таких доходов является предметом деятельности отчетного сегмента;

- доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента;

- чрезвычайные доходы.

При формировании информации о расходах, сгруппированных по операционным сегментам, необходимо разделять прямые расходы, непосредственно связанные с производственным процессом, и общепроизводственные расходы (косвенные), размер которых не зависит от объема деятельности того или иного сегмента по выпуску товара (выполнению работы, оказанию услуги). Косвенные расходы одного типа могут относиться к нескольким видам реализуемых товаров (работ, услуг). Для отнесения общепроизводственных расходов на конкретный сегмент необходимо произвести их распределение между видами деятельности.

Данные расходы могут распределяться между сегментами различными способами, например:

- пропорционально количеству часов работы работников, непосредственно участвующих в производственном процессе, если в организации ведется учет отработанного времени по операторам машин (бригадам) или если время работы оператора и машины тесно взаимосвязаны;

- пропорционально количеству машино-часов, если в организации ведется учет времени работы каждой машины, или отсутствует связь между временем работы машин и рабочих операторов, или расходы на обслуживание рабочих мест значительны по сравнению с затратами на оплату труда;

- пропорционально стоимости или количеству сырья, когда рабочее время работников невозможно учесть или оно резко отличается от рабочего времени машин;

- пропорционально стоимости обработанного сырья или материалов, если в организации ведется учет по обрабатывающим установкам;

- пропорционально стоимости или количеству произведенной продукции. База распределения расходов определяется организацией самостоятельно и утверждается в ее учетной политике.

Расходами отчетного сегмента не являются:

- проценты, кроме случаев, когда предметом деятельности отчетного сегмента является получение доходов от финансовой деятельности;

- расходы, связанные с продажей финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента;

- налог на прибыль;

- общехозяйственные расходы и прочие расходы, относящиеся к организации в целом;

- чрезвычайные расходы.

Общехозяйственные расходы, связанные с содержанием административно-управленческого персонала и с содержанием отдельного помещения, в котором располагается административно-управленческий персонал (учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы"), по сегментам не распределяются.

Информация о финансовом результате сегмента представляет разницу между выручкой (доходами) и расходами сегмента.

Информация об активах сегмента

По каждому сегменту должны быть представлены данные об активах, которые используются для производства:

- определенных товаров (выполнения определенных работ, оказания определенных услуг) - по операционному сегменту;

- товаров (выполнения работ, оказания услуг) в определенном географическом регионе - по географическому сегменту.

В расчет принимаются только те активы, которые непосредственно используются при производстве товаров (работ, услуг).

Активы, используемые совместно в двух и более отчетных сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы.

Информация об обязательствах сегмента

По каждому сегменту должны быть представлены данные об обязательствах, которые возникают при производстве и продаже:

- определенных товаров (выполнении определенных работ, оказании определенных услуг) - по операционному сегменту;

- товаров (выполнении работ, оказании услуг) в определенном географическом регионе - по географическому сегменту.

При группировке информации об обязательствах в каждый сегмент включаются только те данные, которые к нему непосредственно относятся. В случае, когда информация об обязательствах не может быть непосредственно отнесена к конкретному сегменту, но имеется возможность обоснованного ее распределения между сегментами, организация должна разработать базу такого распределения.

Отчетность о совместной деятельности

индивидуальных предпринимателей

При заключении индивидуальными предпринимателями договора о совместной деятельности должны быть урегулированы и внесены в договор такие важные положения, как:

- денежная оценка вкладов товарищей;

- порядок пользования общим имуществом;

- обязанности товарищей по содержанию общего имущества;

- порядок ведения общих дел;

- порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей;

- ответственность товарищей по общим обязательствам;

- порядок распределения доходов и покрытия расходов, а также другие вопросы, связанные с выполнением условий договора.

Индивидуальным предпринимателям - участникам договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) целесообразно направлять средства на совместную деятельность только после завершения окончательных расчетов с бюджетом по налогам, а в случае продолжения такой деятельности в следующем календарном году (т.е. в очередном налоговом периоде) - после распределения доходов от этой деятельности и их налогообложения у каждого участника договора в общеустановленном порядке.

Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).

В соответствии с п. п. 4 и 7 Порядка индивидуальные предприниматели должны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга), примерная форма которой приведена в Приложении к Порядку. Книга является основным учетным документом, в котором отражается имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также финансовые результаты его деятельности за отчетный налоговый период.

Учет полученных доходов и фактически произведенных расходов должен вестись индивидуальными предпринимателями раздельно по каждому виду осуществляемой ими предпринимательской деятельности. При необходимости с учетом конкретной специфики осуществляемых видов деятельности индивидуальные предприниматели вправе по согласованию с налоговым органом самостоятельно разработать иную форму Книги, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой ими деятельности.

При осуществлении двух и более видов предпринимательской деятельности в соответствующие разделы Книги следует ввести подразделы по числу видов деятельности, что позволит дифференцировать полученные доходы и произведенные расходы, относящиеся к конкретному виду предпринимательской деятельности. Кроме того, разработанная налогоплательщиками форма Книги должна обеспечивать возможность правильного исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, а также позволять налоговым органам осуществлять проверку полноты и правильности отражения сведений, указанных налогоплательщиком в налоговой декларации.

Индивидуальные предприниматели - участники договора простого товарищества обязаны вести свою Книгу самостоятельно, отражая в ней раздельно:

- доходы, полученные от самостоятельно осуществляемой ими деятельности и фактически произведенные при этом расходы;

- доходы, полученные ими лично от совместной деятельности, и свою долю понесенных в связи с этим расходов, которые распределяются в соответствии с заключенным между участниками договора соглашением или пропорционально вкладам товарищей.

Для удобства ведения раздельного учета целесообразно ввести в соответствующие разделы Книги подразделы, в которых будут учитываться фактически полученные индивидуальными предпринимателями от совместной деятельности доходы и понесенные ими в связи с осуществлением такой деятельности расходы.

Таким образом, участие индивидуальных предпринимателей в договоре простого товарищества не влечет для них изменения общих правил ведения учета полученных доходов и произведенных расходов, установленных Порядком, но в известной степени предполагает усложнение самой процедуры ведения учета.

Доходы, полученные в результате совместной деятельности, распределяются между участниками в соответствии с условиями договора по окончании налогового периода. Доля дохода, причитающаяся каждому участнику договора простого товарищества, определяется по данным учета результатов совместной деятельности исходя из общей суммы доходов за вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от совместной деятельности.

Результаты распределения доходов, полученных участниками договора простого товарищества от их совместной деятельности, а также возмещения расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, необходимо зафиксировать в протоколе, который подписывается всеми индивидуальными предпринимателями - участниками договора и является документом, на основании которого каждый участник такого договора вправе произвести соответствующую запись о сумме полученного непосредственно им дохода и понесенных расходах, связанных с совместной деятельностью товарищей, в своей Книге и, соответственно, в налоговой декларации.

При этом документы о полученных каждым налогоплательщиком - участником договора о совместной деятельности доходах и произведенных расходах (либо их копии) представляются в налоговые органы отдельно. Однако в данном случае налоговые органы вправе принять к зачету расходные документы, выписанные на имя другого участника договора простого товарищества, в той части, которая приходится в соответствии с заключенным соглашением и записью в протоколе распределения на индивидуального предпринимателя, представившего декларацию по налогу на доходы физических лиц.

Пунктом 7 Порядка предусмотрено, что учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.

В разд. VI Книги в таблице "Определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период" в графе "Доходы" отражаются суммы всех полученных налогоплательщиками в налоговом периоде от осуществляемой деятельности доходов, а в графе "Расходы" - суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с полученными в налоговом периоде доходами.

Таким образом, по окончании налогового периода налогоплательщики - участники договора простого товарищества формируют налоговую базу в декларации по налогу на доходы по результатам осуществления предпринимательской деятельности в целом.

Л.А.Мельникова

К. э. н.,

доцент

И.Л.Баркалов

Аттестованный аудитор,

эксперт журнала

"Бухгалтерская отчетность

организации"

Подписано в печать

23.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——