"Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 6

ОСНОВНЫЕ ВОПРОСЫ ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА I ПОЛУГОДИЕ 2005 Г.

Во избежание ошибок при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль (далее - декларация) за I полугодие 2005 г., искажения отдельных ее показателей и неправильного исчисления суммы налога на прибыль сотрудником Управления налогообложения прибыли (дохода) ФНС России подготовлен материал об особенностях представления декларации и основных требованиях, предъявляемых к заполнению декларации.

Напомним, что в соответствии со ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая декларация представляет собой письменное заявление о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

В гл. 25 НК РФ ст. 289 установлено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода представлять в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль.

За непредставление декларации предусмотрена ответственность по ст. 119 НК РФ.

Налоговая декларация по налогу на прибыль за I полугодие 2005 г. представляется налогоплательщиками в налоговый орган по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) и в соответствии со сроком, установленным п. 3 ст. 289 НК РФ, то есть не позднее 28 июля 2005 г. Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, представляют налоговую декларацию за период январь - июнь 2005 г. также 28 июля 2005 г.

За I полугодие 2005 г. декларацию по налогу на прибыль нужно представлять по форме, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, с учетом изменений, утвержденных Приказом МНС России от 03.06.2001 N САЭ-3-02/351@, которые коснулись сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" части второй НК РФ по деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций регламентируется Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, с учетом изменений и дополнений, внесенных Приказами МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-02/723 и от 03.06.2001 N САЭ-3-02/351@.

В соответствии с Приказом Минфина России от 27.08.2004 N 72н начиная с налоговой отчетности, представляемой в 2005 г., действуют новые коды бюджетной классификации, которые состоят из 20 цифр, вместо ранее употребляемых семи цифр. Новый код разделен на четыре части, которые отражают государственный орган, администрирующий определенный вид дохода, группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элементы дохода и соответствие КБК по бюджетным доходам КБК по бюджетным расходам.

Коды бюджетной классификации заполняются в декларации по налогу на прибыль в подразделах 1.1, 1.2, 1.3 и 1.4 разд. 1.

По итогам деятельности за I полугодие 2005 г. декларация представляется по налогу на прибыль не в полном объеме:

- титульный лист;

- соответствующие подразделы разд. 1;

- лист 02;

- Приложение N 1 к листу 02;

- Приложение N 2 к листу 02.

Приложения N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу", N 6 "Внереализационные доходы" и N 7 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" к листу 02 будут представляться налогоплательщиками по итогам налогового периода.

Приложения N 5 и 5а к листу 02 представляются организацией, если в ее состав входят обособленные подразделения.

Остальные листы декларации (с 03 по 11) являются специальными и представляются в налоговый орган, если налогоплательщик имеет доходы, расходы, иные средства, подлежащие отражению в указанных листах, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом.

Так, например, лист 11, Приложения N 1, 2 к нему, подраздел 1.1 разд. 1 заполняются обособленно в части расчетов по налогу на прибыль инвестора от выполнения соглашения о разделе продукции (СРП).

Только эти организации, применяющие специальный налоговый режим, установленный гл. 26.4 НК РФ, заполняют показатель "Наименование соглашения о разделе продукции" (строка 001); все остальные организации по этой строке ставят прочерк.

Сельскохозяйственные товаропроизводители отдельно заполняют лист 02 (с приложениями) по деятельности, связанной с реализацией произведенной указанными организациями сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, и отдельно лист 02 по иным видам деятельности, осуществляемым указанными организациями.

В листе 02 декларации по налогу на прибыль и в Приложениях N 1, 2 к листу 02 заполняются строки, предназначенные для вышеназванных налогоплательщиков, при этом в соответствующем поле строки 002 проставляют отметку "+".

Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, заполняют строки с 010 по 140 (кроме строк 060, 090, 110, 120, 130) листа 02, учитывая, что за указанные периоды налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для них установлена в размере 0%.

По этим же основаниям распределение налоговой базы по налогу на прибыль по обособленным подразделениям сельскохозяйственных товаропроизводителей за I полугодие 2005 г. не производится, вследствие чего Приложения N 5 и 5а к листу 02 декларации по налогу на прибыль не заполняются.

Также следует обратить внимание организаций, перешедших в соответствии с гл. 26.2 НК РФ на упрощенную систему налогообложения и в соответствии с гл. 26.3 НК РФ переведенных на уплату ЕНВД. Организации представляют декларацию, если они еще не полностью уплатили налог на прибыль с базы переходного периода, которая определялась в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Такие организации представляют титульный лист, подраздел 1.1 разд. 1 (с заполнением строк 060, 100, 140) и лист 02, где заполняют только строки 430 - 470.

Таким образом, за I полугодие 2005 г. нужно представить декларацию по налогу на прибыль, включающую в себя листы и приложения к ним, по которым у организации есть соответствующие показатели. Незаполненные приложения к листу 02 представлять не нужно.

Перед составлением и заполнением налоговой декларации налогоплательщик должен определиться, какие листы, приложения к листу 02, подразделы разд. 1 налоговой декларации он обязан представить в налоговый орган за I полугодие 2005 г., какие строки листов, приложений к листу 02, подразделов разд. 1 налоговой декларации он обязан заполнить и в какой последовательности осуществляется заполнение листов, приложений к листу 02, подразделов разд. 1 налоговой декларации.

Остановимся поподробнее на этих вопросах.

Структура декларации по налогу на прибыль организаций

и особенности формирования ее показателей

за I полугодие 2005 г.

По заполнению декларации по налогу на прибыль существуют некоторые общие правила.

1. Декларация составляется нарастающим итогом с начала года.

2. Показатели указываются в целых рублях. При отсутствии каких-либо показателей в соответствующей строке ставится прочерк.

3. Подпись лица, ответственного за составление декларации, и дата ставится на титульном листе и на страницах соответствующих подразделов 1.1, 1.2, 1.3, 1.4 разд. 1 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Рассмотрим составляющие декларации по налогу на прибыль.

- Титульный лист (лист 01) представляют все без исключения организации - плательщики налога на прибыль. Лист 01 декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

При заполнении декларации за I полугодие 2005 г. на титульном листе по налогоплательщикам, исчисляющим ежемесячные и квартальные авансовые платежи, в поле "Налоговый (отчетный) период" указывается цифра 6.

Реквизит "N месяца" заполняют только организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, указывая порядковый номер отчетного периода, то есть последний номер месяца, за который представляется декларация, - цифра 6 (июнь). При этом по этой категории налогоплательщиков в поле "Налоговый (отчетный) период" указывается цифра 1 (месяц).

При заполнении титульного листа необходимо указать код причины постановки на учет, который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется налоговая декларация.

- Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" заполняется всеми организациями, на которых возложена обязанность по исчислению и уплате налога. Данный раздел заполняется последним, на основании исчисленных данных в листах и приложениях декларации с отражением конкретных сумм налога на прибыль, подлежащих доплате в бюджет или уменьшению и распределению между бюджетами.

- Подраздел 1.1 разд. 1 заполняется организациями на основании данных листа 02:

а) уплачивающими только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода;

б) исчисляющими ежемесячные авансовые платежи (исходя из фактически полученной прибыли или в общеустановленном порядке);

в) уплачивающими налог на прибыль с налоговой базы переходного периода. В подразделе 1.1 нужно указывать суммы налога, подлежащие доплате в бюджет или уменьшению по итогам отчетного периода.

- Подраздел 1.2 разд. 1 заполняют только организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке на основании данных листа 02. Этот подраздел предназначен исключительно для отражения ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в размере 1/3 суммы авансового платежа по итогам предыдущего отчетного периода.

Так, порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль предусмотрен ст. 286 НК РФ. Исходя из норм п. 2 ст. 286 НК, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия 2005 г., и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала 2005 г.

Обращаем ваше внимание на то, что по причине прекращения организацией деятельности (изменения финансово-экономического состояния организации) и, как следствие, сокращения суммы прибыли при составлении декларации по налогу на прибыль корректировка размера ежемесячных авансовых платежей на предстоящий квартал налоговым законодательством не предусмотрена.

Налогоплательщики вправе представить уточненную (дополнительную) налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ) с дополнениями и изменениями сумм исчисленного налога на прибыль в виде авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет по подразделу 1.2 разд. 1.

В соответствии с определением, данным в Рекомендациях по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, утвержденных Приказом МНС России от 05.08.2002 N БГ-3-10/411, уточненной (дополнительной) налоговой декларацией (расчетом) является налоговая декларация, представленная налогоплательщиком взамен ранее представленной в соответствии с установленными законодательством о налогах и сборах сроками за соответствующий отчетный (налоговый) период в случае обнаружения им в поданной налоговой декларации (расчете) неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению (завышению) суммы налога (сбора), подлежащей уплате.

Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 287 НК РФ по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода и авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода, то при представлении уточненной налоговой декларации авансовые платежи подлежат перерасчету по итогам каждого предыдущего отчетного (налогового) периода.

При этом если декларация будет представлена за предыдущие периоды по старой форме, действующей исходя из требований законодательства предыдущих периодов, то распределение сумм налога предусмотрено по трем уровням бюджета. Это относится и к сумме налога на прибыль, уплачиваемой по налоговой базе переходного периода в том размере и в те бюджеты, которые определены в I полугодии 2002 г., и подлежащей уплате в течение последующих лет до 2007 г. по подразделу 1.1 разд. 1.

- Подраздел 1.3 разд. 1 заполняют организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации). При этом используются данные листа 03 налоговой декларации.

- Подраздел 1.4 разд. 1 заполняют организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемый налоговым агентом - источником выплаты доходов (разд. Б листа 03; данный подраздел заполняют также и налоговые агенты), в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам (разд. А листа 04), и в виде дивидендов - доходов от долевого участия в иностранных организациях (разд. Б листа 04).

Если организация обязана уплачивать налог на прибыль по нескольким перечисленным выше видам доходов, подраздел 1.4 она должна заполнять отдельно по каждому из них. То есть представлять столько страниц подраздела 1.4 разд. 1, сколько у нее видов доходов.

В подразделах 1.3 и 1.4 разд. 1 организация должна указать сроки уплаты налога. В соответствии с п. 4 ст. 287 НК РФ по доходам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в 10-дневный срок.

- Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" заполняют на основании данных налогового учета, сформированных налогоплательщиком в приложениях к этому листу.

Налоговая база для исчисления налога на прибыль отражается по строкам 180, 190 и 200 листа 02 декларации и формируется с учетом показателей налоговой базы, отражаемой отдельно по каждому специальному листу в декларации - 02, 06, 07, 08, 09. В случае если по этим специальным листам получены убытки (отрицательные значения), то они не уменьшают налоговую базу, исчисленную в листе 02 декларации, а могут быть погашены за счет прибыли, полученной по таким же операциям.

В листе 02 непосредственно рассчитывается и сумма налога. При этом сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате в местный бюджет, с 1 января 2005 г. присоединяется к ежемесячному авансовому платежу в бюджет субъекта РФ. То есть в бюджет субъекта РФ уплачивается ежемесячный авансовый платеж по ставке налога 19% (без выделения суммы налога по местному бюджету), а в федеральный бюджет - по ставке 5%. Это разъясняется в Письме ФНС России от 16.12.2004 N 02-0-10/01/7@.

Далее эти показатели подлежат разбивке по срокам уплаты налога на прибыль в соответствующих подразделах разд. 1.

Заполнение декларации по налогу на прибыль начинается с составления приложений к листу 02.

Приложение N 1 к листу 02

Приложение N 1 "Доходы от реализации" по-прежнему формируется в соответствии с группировкой доходов, данной в ст. 315 НК РФ. Обратим внимание на отдельные моменты отражения выручки в данном Приложении.

По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации, с последующей расшифровкой по строкам 011 - 016 в разрезе выручки по товарообменным операциям, от реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, от реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц и по экспортным операциям.

Банки, страховщики, профессиональные участники рынка ценных бумаг заполняют строки 010 - 100, 110 Приложения N 1 к листу 02.

Кроме того, профессиональные участники рынка ценных бумаг дополнительно заполняют строки 101, 102, 103 Приложения N 1 к листу 02. Негосударственные пенсионные фонды данное Приложение не заполняют.

Остальные налогоплательщики, не указанные выше, строки 101, 102, 103 не заполняют.

Общая сумма доходов от реализации, указываемая по строке 110 Приложения N 1, переносится в строку 010 листа 02.

Для иллюстрации заполнения фрагмента Приложения N 1 к листу 02 приведем данные по доходам организации, работающей по методу начисления.

Пример N 1. Доходы от реализации - 290 тыс. руб., в том числе:

- выручка от реализации услуг собственного производства - 140 тыс. руб.;

- выручка от дохода по операции уступки права требования долга возникшей дебиторской задолженности третьему лицу до наступления срока платежа - 35 тыс. руб.;

- выручка от дохода по операции уступки права требования долга возникшей дебиторской задолженности третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа - 20 тыс. руб.;

- выручка от реализации покупных товаров - 80 тыс. руб.;

- выручка от реализации амортизируемого имущества - 10 тыс. руб.;

- выручка от реализации услуг санатория - 5 тыс. руб.

Разработочная таблица N 1. Фрагмент заполнения Приложения N 1 к листу 02.

     
   ———————————————————————————T——————————T————————————T——————————————————————¬
   |        Показатели        |  Строка  |    Сумма   |      Комментарии     |
   |                          |Приложения|   (руб.)   |                      |
   |                          |  N 1 к   |            |                      |
   |                          | листу 02 |            |                      |
   +——————————————————————————+——————————+————————————+——————————————————————+
   |Выручка от реализации —   |    010   |   220 000  |                      |
   |всего, в том числе:       |          |            |                      |
   +——————————————————————————+——————————+————————————+——————————————————————+
   |Выручка от реализации     |    020   |   140 000  |Выручка, определенная |
   |товаров (работ, услуг)    |          |            |в соответствии со     |
   |собственного производства |          |            |ст. 249 НК РФ         |
   +——————————————————————————+——————————+————————————+——————————————————————+
   |Выручка от реализации     |    050   |    80 000  |Выручка, определенная |
   |покупных товаров          |          |            |в соответствии со     |
   |                          |          |            |ст. ст. 249 и 268     |
   |                          |          |            |НК РФ                 |
   +——————————————————————————+——————————+————————————+——————————————————————+
   |Выручка от реализации     |    060   |    10 000  |Выручка учитывается в |
   |амортизируемого имущества |          |            |соответствии со       |
   |                          |          |            |ст. 249 НК РФ и       |
   |                          |          |            |особенностями,        |
   |                          |          |            |предусмотренными для  |
   |                          |          |            |амортизируемого       |
   |                          |          |            |имущества в           |
   |                          |          |            |ст. ст. 268 и 323     |
   |                          |          |            |НК РФ                 |
   +——————————————————————————+——————————+————————————+——————————————————————+
   |Выручка от дохода по      |    080   |    35 000  |Выручка, определенная |
   |операции уступки права    |          |            |в соответствии        |
   |требования долга          |          |            |со ст. ст. 249 и 279  |
   |возникшей дебиторской     |          |            |НК РФ                 |
   |задолженности третьему    |          |            |                      |
   |лицу до наступления       |          |            |                      |
   |срока платежа             |          |            |                      |
   +——————————————————————————+——————————+————————————+——————————————————————+
   |Выручка от дохода по      |    090   |    20 000  |Выручка, определенная |
   |операции уступки права    |          |            |в соответствии        |
   |требования долга          |          |            |со ст. ст. 249 и      |
   |возникшей дебиторской     |          |            |279 НК РФ             |
   |задолженности третьему    |          |            |                      |
   |лицу после наступления    |          |            |                      |
   |предусмотренного договором|          |            |                      |
   |срока платежа             |          |            |                      |
   +——————————————————————————+——————————+————————————+——————————————————————+
   |Выручка от реализации     |    100   |     5 000  |Организации, в состав |
   |товаров (работ, услуг),   |          |            |которых входят        |
   |имущественных прав по     |          |            |обособленные          |
   |объектам обслуживающих    |          |            |подразделения,        |
   |производств и хозяйств,   |          |            |осуществляющие        |
   |включая объекты           |          |            |деятельность,         |
   |жилищно—коммунальной и    |          |            |связанную с           |
   |социально—культурной      |          |            |использованием        |
   |сферы                     |          |            |объектов обслуживающих|
   |                          |          |            |производств,          |
   |                          |          |            |определяют налоговую  |
   |                          |          |            |базу по указанной     |
   |                          |          |            |деятельности отдельно |
   |                          |          |            |от налоговой базы по  |
   |                          |          |            |иным видам            |
   |                          |          |            |деятельности          |
   |                          |          |            |(ст. 275.1 НК РФ)     |
   +——————————————————————————+——————————+————————————+——————————————————————+
   |Итого доходов от          |    110   |   290 000  |Данная сумма          |
   |реализации (строка 010 +  |          |            |переносится в         |
   |сумма строк с 060 по 101) |          |            |строку 010 листа 02   |
   L——————————————————————————+——————————+————————————+———————————————————————
   

Приложение N 2 к листу 02

В Приложении N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией" приводится расшифровка расходов, связанных с производством и реализацией, с учетом даты возникновения и признания расходов при методе начисления в соответствии со ст. 272 НК РФ. Моменты возникновения отдельных видов расходов предусмотрены п. п. 2 - 10 ст. 272 НК РФ.

При заполнении Приложения N 2 к листу 02 все прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам) и распределяемые в соответствии со ст. 318 НК РФ, организации показывают по строке 010 (кроме прямых расходов по оптовой, мелкооптовой и розничной торговле, которые нужно показывать по строкам 110, 120).

По строкам 020, 030 и 040 отражаются соответственно материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, относящиеся к расходам налогового периода, за исключением расходов, относящихся к прямым, в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ и порядком, установленным ст. ст. 256 - 259 и 322 НК РФ по основным средствам.

По строке 050, в том числе по строкам 051 - 054, отражаются прочие расходы, исчисленные в соответствии со ст. ст. 260 - 263 НК РФ.

Негосударственные пенсионные фонды Приложение N 2 к листу 02 не заполняют.

Общая сумма расходов, связанных с производством и реализацией, в Приложении N 2 отражается по строке 270 и переносится в строку 020 листа 02 декларации.

По строкам 290 - 311 Приложения N 2 организации указывают отдельные виды расходов, которые не учитываются в целях налогообложения. По этим строкам должны отражаться суммы, неучитываемые для целей налогообложения в соответствии со ст. 270 НК РФ, но признаваемые расходами для целей бухучета в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Для иллюстрации заполнения Приложения N 2 к листу 02 приведем данные по расходам организации.

Пример N 2. Расходы, связанные с производством и реализацией, - 224 тыс. руб., в том числе:

- стоимость права требования до наступления срока платежа - 40 тыс. руб.;

- стоимость права требования после наступления срока платежа - 24 тыс. руб.;

- стоимость реализованных покупных товаров - 60 тыс. руб.;

- остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества - 20 тыс. руб.;

- расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, - 2 тыс. руб.;

- расходы, понесенные санаторием, - 8 тыс. руб.;

- расходы, связанные с реализацией услуг собственного производства, - 70 тыс. руб.

Разработочная таблица N 2. Фрагмент заполнения Приложения N 2 к листу 02.

     
   ———————————————————————————T——————————T————————————T——————————————————————¬
   |        Показатели        |  Строка  |    Сумма   |      Комментарии     |
   |                          |Приложения|   (руб.)   |                      |
   |                          |   N 2 к  |            |                      |
   |                          | листу 02 |            |                      |
   +——————————————————————————+——————————+————————————+——————————————————————+
   |Прочие расходы — всего    |    060   |     2 000  |                      |
   |(сумма строк с 070 по 100,|          |            |                      |
   |кроме строки 071)         |          |            |                      |
   +——————————————————————————+——————————+————————————+——————————————————————+
   |В том числе: другие       |    100   |     2 000  |Расходы, связанные    |
   |расходы                   |          |            |с реализацией         |
   |                          |          |            |имущества             |
   +——————————————————————————+——————————+————————————+——————————————————————+
   |Стоимость реализованных   |    110   |    60 000  |Стоимость определяется|
   |покупных товаров          |          |            |в соответствии с п. 3 |
   |                          |          |            |ст. 268 и со ст. 320  |
   |                          |          |            |НК РФ <*>.            |
   |                          |          |            |Корреспондирует с     |
   |                          |          |            |показателем строки 050|
   |                          |          |            |Приложения N 1        |
   |                          |          |            |(80 000)              |
   +——————————————————————————+——————————+————————————+——————————————————————+
   |Остаточная стоимость      |    150   |    20 000  |Стоимость определятся |
   |реализованного            |          |            |в соответствии с п. 3 |
   |амортизируемого имущества |          |            |ст. 268 <**>          |
   |и расходы, связанные с его|          |            |                      |
   |реализацией               |          |            |                      |
   +——————————————————————————+——————————+————————————+——————————————————————+
   |Стоимость права требования|    170   |    40 000  |Если по строке 170    |
   |до наступления срока      |          |            |Приложения N 2 есть   |
   |платежа                   |          |            |показатель, то должна |
   |                          |          |            |быть заполнена        |
   |                          |          |            |строка 080            |
   |                          |          |            |Приложения N 1        |
   +——————————————————————————+——————————+————————————+——————————————————————+
   |Стоимость права требования|    180   |    24 000  |Если по строке 180    |
   |после наступления срока   |          |            |Приложения N 2 есть   |
   |платежа                   |          |            |показатель, то должна |
   |                          |          |            |быть заполнена        |
   |                          |          |            |строка 090            |
   |                          |          |            |Приложения N 1        |
   +——————————————————————————+——————————+————————————+——————————————————————+
   |Расходы, понесенные       |    190   |     8 000  |Расходы определяются в|
   |обслуживающими            |          |            |соответствии со       |
   |производствами и          |          |            |ст. 275.1 НК РФ       |
   |хозяйствами при реализации|          |            |                      |
   |ими товаров (работ,       |          |            |                      |
   |услуг), имущественных     |          |            |                      |
   |прав в налоговом периоде  |          |            |                      |
   +——————————————————————————+——————————+————————————+——————————————————————+
   |Убытки от реализации      |    200   |    10 000  |10 000 (стр. 060      |
   |амортизируемого имущества,|          |            |Приложения N 1 к листу|
   |принимаемые для целей     |          |            |02) минус 20 000      |
   |налогообложения в         |          |            |(стр. 150             |
   |специальном порядке       |          |            |Приложения N 2) =     |
   |(п. 3 ст. 268 НК РФ)      |          |            |восстановление суммы  |
   |                          |          |            |полученного убытка    |
   +——————————————————————————+——————————+————————————+——————————————————————+
   |Убыток от реализации права|    210   |     5 000  |35 000 (стр. 080      |
   |требования в соответствии |          |(уточнить   |Приложения N 1 к листу|
   |со ст. 279 НК:            |          |сумму,      |02) минус 40 000      |
   |по п. 1 — размер убытка,  |          |которую     |(стр. 170             |
   |превышающий сумму         |          |следует     |Приложения N 2) =     |
   |процентов, исчисленных    |          |восстановить|восстановление суммы  |
   |с учетом требований       |          |с учетом    |полученного убытка    |
   |ст. 269 НК РФ             |          |рассчитанных|                      |
   |                          |          |процентов   |                      |
   |                          |          |по ст. 269  |                      |
   |                          |          |НК РФ)      |                      |
   +——————————————————————————+——————————+————————————+——————————————————————+
   |по п. 2 — убыток от       |    220   |     4 000  |20 000 (стр. 090      |
   |реализации права          |          |(в          |Приложения N 1 к листу|
   |требования (применяется   |          |зависимости |02) минус 24 000      |
   |к налогоплательщику —     |          |от даты     |(стр. 180             |
   |кредитору по долговому    |          |уступки до  |Приложения N 2) =     |
   |обязательству)            |          |срока       |восстановление суммы  |
   |                          |          |платежа)    |полученного убытка    |
   +——————————————————————————+——————————+————————————+——————————————————————+
   |Суммы убытков текущего    |    240   |     3 000  |8000 (стр. 190        |
   |отчетного (налогового)    |          |            |Приложения N 1 к листу|
   |периода по объектам       |          |            |02 минус 5000         |
   |обслуживающих производств |          |            |(стр. 100             |
   |и хозяйств, включая       |          |            |Приложения N 2) =     |
   |объекты                   |          |            |восстановление суммы  |
   |жилищно—коммунальной и    |          |            |полученного убытка при|
   |социально—культурной      |          |            |условии, что          |
   |сферы                     |          |            |строка 260            |
   |                          |          |            |Приложения N 2 равна 0|
   +——————————————————————————+——————————+————————————+——————————————————————+
   |<*> По строке 110 Приложения N 2 к листу 02 не должна быть отражена      |
   |стоимость безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с     |
   |такой передачей, которая не уменьшает налогооблагаемую прибыль           |
   |(п. 16 ст. 270 НК РФ). Данная стоимость отражается в справочных          |
   |строках 290 и 300 Приложения N 2 к листу 02.                             |
   |                                                                         |
   |<**> То же по строке 150 Приложения N 2 к листу 02.                      |
   +——————————————————————————T——————————T————————————T——————————————————————+
   |Итого признанных расходов |    270   |   202 000  |2000 + 252 000 (с     |
   |((сумма строк с 010       |          |            |учетом расходов,      |
   |по 060) + сумма строк с   |          |            |связанных с           |
   |110 по 190 — (сумма строк |          |            |реализацией услуг     |
   |с 200 по 250) +           |          |            |собственного          |
   |строка 260)               |          |            |производства          |
   |                          |          |            |70 000 руб.) —        |
   |                          |          |            |22 000 = признанных   |
   |                          |          |            |расходов. Данные по   |
   |                          |          |            |строке 270            |
   |                          |          |            |переносятся в         |
   |                          |          |            |строку 020 листа 02   |
   L——————————————————————————+——————————+————————————+———————————————————————
   

Остановимся поподробнее на порядке отражения в Приложении N 2 к листу 02 отдельных показателей убытков, которые учитываются согласно гл. 25 НК РФ в особом порядке и по которым налогоплательщики допускают ошибки:

- по строке 200 указывается сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, принимаемая для целей налогообложения в специальном порядке, предусмотренном п. 3 ст. 268 НК РФ. Указанные убытки включаются в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования каждой единицы имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Часть убытка от реализации амортизируемого имущества, которая согласно п. 3 ст. 268 НК РФ включается в состав прочих расходов текущего отчетного (налогового) периода в течение оставшегося для целей налогообложения срока эксплуатации имущества, указывается по строке 090 Приложения N 2 к листу 02 (в соответствии со ст. 323 НК РФ организация обязана вести налоговый учет операций с амортизируемым имуществом пообъектно);

- по строке 210, в случае, если право требования долга уступается третьему лицу до наступления срока платежа, доход от этой операции отражается по строке 080 Приложения N 1 к листу 02, а стоимость реализованного права требования - по строке 170 Приложения N 2.

Если от этой сделки налогоплательщик получил убыток (то есть значение строки 170 Приложения N 2 превышает значение строки 080 Приложения N 1), то этот убыток признается с учетом ограничений, установленных Налоговым кодексом, а именно размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Убыток, превышающий сумму процентов, исчисленных в соответствии со ст. 269 НК РФ (расчет процентов должен производиться за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг), и отражается по строке 210 Приложения N 2 к листу 02;

- по строке 220, при уступке права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа убыток включается в состав внереализационных расходов. Если значение строки 180 Приложения N 2 превышает значение строки 090 Приложения N 1, то в декларации вся сумма полученного убытка восстанавливается в полной сумме по строке 220 Приложения N 2 и отражается справочно полная сумма убытка по строке 041 листа 02, если с даты уступки до конца отчетного периода осталось более 45 дней.

Если с даты уступки до конца отчетного периода осталось менее 45 дней, то по строке 041 листа 02 отражается 50% от суммы убытка на дату уступки права требования. Остальные 50% убытка будут включены в состав внереализационных расходов через 45 дней с даты уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ);

- по строке 240 отражаются убытки, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, при соблюдении условий, перечисленных ст. 275.1 НК РФ.

В случае, когда нарушено хотя бы одно условие, налогоплательщик может направить на погашение убытка только прибыль, полученную по объектам обслуживающих производств и хозяйств (в течение следующих 10 лет).

При заполнении декларации сумма полученного убытка по строке 240 равна разности значений строки 190 Приложения N 2 и строки 100 Приложения N 1 при условии, что значение строки 260 Приложения N 2 равно нулю. Это означает отсутствие прибыли по объектам обслуживающих производств и хозяйств, за счет которой можно погасить убыток по этим же производствам.

Приложения N 5 и 5а к листу 02

Эти Приложения заполняют организации, в состав которых входят обособленные подразделения.

Приложение N 5 заполняется налогоплательщиком в целом по организации и по организации без обособленных подразделений.

Приложение N 5а заполняется налогоплательщиком по каждому обособленному подразделению. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений.

Следует иметь в виду, что при отсутствии отметки налогового органа головной организации на Приложении N 5а, представляемом по месту нахождения ее обособленного подразделения в налоговый орган, который при проведении камеральной проверки обоснованно потребует документы, подтверждающие правильность исчисленного авансового платежа (налога), находящиеся в головной организации.

Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет в полной сумме по месту нахождения головной организации. Распределение указанных сумм в федеральный бюджет по обособленным подразделениям не производится. Распределяются только суммы налога, подлежащие уплате в бюджет субъекта Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований (с 1 января 2005 г. - только в бюджеты субъектов Российской Федерации) в соответствии со ст. 288 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ процентная доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в целом по налогоплательщику.

В случае, когда обособленное подразделение имеет только один показатель (удельный вес среднесписочной численности работников), а второй показатель (удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества) равен нулю, то при расчете средней арифметической величины удельных весов указанных показателей деление на 2 необходимо. В противном случае сумма средних арифметических величин удельного веса показателей не будет равна 100.

Организация, имеющая обособленное подразделение, должна сдавать декларацию по месту нахождения каждого обособленного подразделения, но состав ее будет иным:

- титульный лист (лист 01);

- подраздел 1.1 разд. 1 или подраздел 1.2 разд. 1;

- Приложение N 5а к листу 02 декларации.

При составлении декларации, представляемой по месту нахождения головной организации, в подразделах 1.1 и 1.2 разд. 1 указываются суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет в целом по организации, а также суммы налога, подлежащие уплате в бюджет субъекта Российской Федерации по организации без входящих в нее обособленных подразделений.

В декларациях, представляемых по месту нахождения обособленных подразделений, в подразделах 1.1 и 1.2 разд. 1 указываются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Указанные декларации не содержат показатели, исчисленные в целом по организации.

Уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль, а также собственно сам налог обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, могут самостоятельно, если организация эту обязанность на них возложила. При этом по строке 210 Приложения N 5а к листу 02 организация поставит "+".

Исчисление и уплату налога на прибыль организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения и находящимися на территории муниципального образования, производить консолидированно налоговым законодательством не предусмотрено.

Ранее принятое Письмо МНС России по этому вопросу от 30.12.2002 N ВГ-6-02/2025@ было приостановлено до особых указаний. Указанный в Письме порядок уплаты суммы налога на прибыль исходя из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории муниципального образования, представлен для рассмотрения в проект федерального закона "О внесении изменений в главу 25 Налогового кодекса Российской Федерации и в некоторые другие законодательные акты о налогах и сборах".

И.Н.Сбитнева

Советник налоговой службы РФ

II ранга

Подписано в печать

23.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——