"Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 6

ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС

Приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 31н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения" утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость. Данный Приказ зарегистрирован в Минюсте России 7 апреля 2005 г. (номер регистрации 6476) и опубликован в "Российской газете" 14 апреля 2005 г. N 76.

До даты вступления в силу Приказа N 31н операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации отражались в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, форма которой была утверждена Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/664 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость".

Однако следует обратить внимание, что в соответствии с разъяснениями Минфина России представление налоговой декларации за март 2005 г. или I квартал 2005 г. по старой форме, утвержденной Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/664, не является нарушением (Письмо Минфина России от 20.04.2005 N 03-04-08/104).

Новая форма налоговой декларации аналогична действовавшей ранее. Так, форма налоговой декларации включает в себя титульный лист и следующие разделы:

- 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";

- 2.1 "Расчет общей суммы налога";

- 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом";

- 3 "Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанных с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)";

- 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)";

- 5 "Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации".

Из новой формы декларации исключен раздел, который ранее предусматривал отражение сумм налога по операциям с хозяйствующими субъектами Республики Беларусь, а также государств - участников СНГ (в отношении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа), - разд. 3.

Порядок заполнения титульного листа

Титульный лист декларации заполняют все налогоплательщики и налоговые агенты. Он предназначен для отражения сведений о налогоплательщике (налоговом агенте), а также содержит информацию о самой налоговой декларации (первичная либо корректирующая, количество листов, на которых представляется декларация и т.д.).

Налогоплательщики, одновременно являющиеся и налоговыми агентами, заполняют и представляют в налоговый орган титульный лист в одном экземпляре.

Заполнение титульного листа налогоплательщик (налоговый агент) начинает с полей "ИНН" и "КПП", где указывает соответственно свой идентификационный номер и код причины постановки на учет.

Страницы декларации нумеруются путем заполнения ячеек, начиная с наименьшего разряда числа, справа налево, в остальных ячейках указываются нули (000001).

В поле "Вид документа" проставляется цифра 1, если составляется первичная декларация. В том случае, если представляется корректирующая декларация, то в поле "Вид документа" следует указать цифру 3 и через дробь проставляется цифра, соответствующая порядковому номеру уточнения данного налогового периода.

В поле "Налоговый период" ставим цифру 1, если налоговым периодом у налогоплательщика (налогового агента) является месяц, или цифру 3, если согласно п. 2 ст. 163 НК РФ налоговым периодом является квартал.

Показатель "Номер квартала или месяца" заполняется в зависимости от порядкового номера месяца (от 01 до 12) или квартала (от 01 до 04), за который сдается декларация.

В строке "Наименование налогового органа и его код" указываются полное наименование и код налогового органа, в который представляется декларация. Кроме того, необходимо поставить значок в клетке, соответствующей статусу налогоплательщика (налогового агента), представляющего декларацию.

В декларации необходимо указать полное наименование организации, соответствующее наименованию, указанному в его учредительных документах, а также реквизиты и подписи лиц, подтверждающих достоверность сведений, указанных в декларации (для организации - руководителя и главного бухгалтера, для индивидуального предпринимателя - подпись индивидуального предпринимателя), и дату подписания.

При этом подписи должны быть заверены печатью организации.

В случае отсутствия ИНН у руководителя или главного бухгалтера организации заполняется страница 000002 титульного листа декларации.

При заполнении титульного листа декларации также указывается основной государственный регистрационный номер (ОГРН) налогоплательщика (налогового агента) и сведения о лицах, ответственных за подтверждение сведений в представляемой декларации, и дата подписания.

В нижнем левом углу титульного листа в соответствующих полях следует указать количество страниц, на которых представлена налоговая декларация.

Обратите внимание: налогоплательщики, одновременно являющиеся и налоговыми агентами, заполняют титульный лист в одном экземпляре.

После заполнения титульного листа необходимо заполнить вначале разд. 2.1 и 2.2, а уже на основе данных этих разделов - разд. 1.1 и 1.2 декларации.

Раздел 2.1 "Расчет общей суммы налога"

Раздел 2.1 "Расчет общей суммы налога" декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по данным налогоплательщика.

Заполнение разд. 2.1 декларации начинаем с указания ИНН и КПП налогоплательщика, представляющего декларацию. Порядковый номер страницы указываем путем заполнения ячеек справа налево, в свободной ячейке указывается цифра "нуль".

Раздел 2.1 декларации включает в себя "Налогооблагаемые объекты", "Налоговые вычеты", "Расчеты по НДС за налоговый период".

Все элементы расшифровки налогооблагаемых объектов в новой форме налоговой декларации остались без изменений.

При отражении операций по реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе (строки 070 - 080) следует обратить внимание, что операцией по реализации признается не только реализация товаров (работ, услуг) другим организациям, но и своим работникам (предоставление бесплатных путевок, подарков, оказание услуг без взимания платы и т.д.). При этом налоговая база по таким операциям определяется с учетом положений ст. 40 НК РФ.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога (строки 090 - 100), налогооблагаемый оборот определяется как разница между продажной и балансовой стоимостью этого имущества.

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), налогооблагаемый оборот определяется как разница между продажной и покупной стоимостью продукции (строки 110 - 130).

Следует учитывать, что особый режим налогообложения распространяется только в случае покупки и продажи налогоплательщиками сельскохозяйственной продукции или в случае купли-продажи продуктов переработки сельскохозяйственной продукции, приобретенных у физических лиц, и только в отношении товаров, включенных в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2001 N 383.

При реализации услуг, оказываемых в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров (строки 140 - 150), налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждения (любых иных доходов).

Следует обратить внимание, что суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами) от комитента (доверителей, принципалов) для исполнения соответствующих договоров (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются. Также в налоговую базу не включаются суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами) от покупателей товаров (работ, услуг) (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов).

По строкам 160 и 210 отражается прочая реализация товаров (работ, услуг). Например, операции по передаче предметов залога и товаров в качестве отступного, суммы бартерных и срочных сделок.

По строкам 010 - 060 указывается общая сумма налоговой базы и НДС по соответствующим ставкам строк 070 - 210.

При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (строка 220) показывается стоимость предприятия как имущественного комплекса и сумма налога, исчисленная в соответствии со ст. 158 НК РФ. В данном случае размер налоговой ставки не указывается.

При совершении операций по передаче товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд (строки 220 - 240) отражается налоговая база, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 159 НК РФ, и соответствующая налоговой ставке сумма налога.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (строка 250) отражается налоговая база и сумма налога, исчисленная по данным работам в соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ.

Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), в том числе сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), увеличивающая налоговую базу согласно ст. 162 Кодекса, и суммы налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке отражаются в строках 260 - 290.

В налоговую базу не включаются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со ст. ст. 147 и 148 НК РФ, а также облагаемых по ставке 0%.

Общая сумма налоговой базы, а также сумма НДС, исчисленная за представляемый налоговый период, отражается по строке 300.

Налоговые вычеты

Теперь перейдем к "Налоговым вычетам", где показываются суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

В этом подразделе расширился перечень расшифровок налоговых вычетов. Добавились суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком налоговым органам при ввозе товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации и подлежащие вычету в соответствии с п. 8 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г. <*>

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См. также статью С.В. Чикова "НДС по операциям с Республикой Беларусь в 2005 г. Импорт" в этом номере журнала "Бухгалтерский бюллетень" на с. 34.

То есть налогоплательщики вправе указать по строке 332 сумму налога, уплаченную налоговым органам при ввозе товаров с территории Республики Беларусь, при выполнении следующих условий:

- при принятии на учет ввезенных на территорию Российской Федерации товаров (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 Кодекса) на основании соответствующих первичных документов;

- при использовании ввезенных на территорию Российской Федерации товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость по ввезенным на территорию Российской Федерации товарам, а именно: заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате налога по месту постановки на учет налогоплательщика, налоговой декларации по косвенным налогам, в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма налога на добавленную стоимость по соответствующим ввезенным товарам, и платежного документа на перечисление в бюджет суммы налога на добавленную стоимость, указанной в этой налоговой декларации.

По строке 311 отражается сумма налога, подлежащая вычету по принятым на учет нематериальным активам и основным средствам, не требующим сборки и монтажа и приобретенным по договору купли-продажи.

По строкам 312 - 314 указывается сумма налога, показываются суммы налога в соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ.

По строке 315 указывается НДС, принимаемый к вычету по командировкам и представительским расходам.

По строке 317 указывается сумма налога, подлежащая вычету по всем остальным операциям, не указанным в строках 311 - 316.

По строке 310 отражается сумма строк 311 - 317.

По строке 320 показывается сумма налога, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ (показанная ранее по строке 250 разд. 2.1 декларации), после уплаты в бюджет налога по строительно-монтажным работам для собственного потребления на основании декларации в соответствии со ст. 173 Кодекса.

По строке 330 показывается общая сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

По строке 340 указывается сумма налога, исчисленного и уплаченного с авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Обратите внимание, что под понятием "уплаченные" следует понимать "отраженные в декларации". То есть при получении авансовых платежей в счет будущих поставок налог будет считаться уплаченным в том случае, если сумма налога будет отражена по соответствующей строке налоговой декларации.

Кроме того, если аванс и отгрузка по нему относятся к одному и тому же налоговому периоду, НДС нужно начислить и принять к вычету, не перечисляя фактически в бюджет.

Пример. На счет организации-продавца 10 марта 2005 г. поступили авансовые платежи под предстоящую поставку товара в сумме 236 000 руб. В конце месяца (29 марта 2005 г.) организация отгрузила товар покупателю на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 38 000 руб.).

Налоговая декларация представляется ежемесячно.

В декларации по налогу на добавленную стоимость за март 2005 г. следует отразить суммы налога, исчисленные с сумм авансовых платежей (сумма НДС - 36 000 руб. = 236 000 x 18/118) и с реализации товаров (сумма НДС - 36 000 руб. = 200 000 x 18).

При этом в данной декларации по соответствующей строке декларации также следует отразить сумму налога, начисленную с авансов и предоплаты, принимаемую к вычету при реализации товаров (36 000 руб.).

По строке 350 указывается сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента.

Следует обратить внимание, что позиция налоговых органов по данному вопросу заключается в следующем: принять к вычету сумму налога, удержанного налоговым агентом, можно только после уплаты налога в бюджет и отражения его в налоговой декларации. То есть налог, удержанный и уплаченный в январе, можно принять к вычету только после 20 февраля, в феврале - после 20 марта и т.д.

По строке 370 показываются суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений гл. 21 НК РФ.

По строке 380 отражается общая сумма НДС, подлежащая вычету.

В подразделе "Расчеты по НДС за налоговый период" производится расчет общей суммы НДС за данный налоговый период.

Для этого необходимо сравнить показатели строк 300 и 380 разд. 2.1. Если сумма по строке 300 больше суммы по строке 380, разница отражается по строке 390. Это сумма налога, которую следует доплатить в бюджет. Если же сумма по строке 300 меньше суммы по строке 380, разница отражается в строке 400. Это сумма, начисленная к уменьшению.

В строках 410 и 420 разд. 2.1 декларации показывается соответственно сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет либо исчисленная к уменьшению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено. Данные суммы НДС переносятся из соответствующих строк разд. 2 декларации по налоговой ставке 0%.

Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет либо исчисленная к уменьшению, за данный налоговый период отражается соответственно в строках 430 или 440 разд. 2.1 декларации.

Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, за данный налоговый период (строка 430) переносится в строку 030 разд. 1.1 декларации.

Общая сумма НДС, исчисленная к уменьшению, за данный налоговый период (строка 440) переносится соответственно в строку 040 разд. 1.1 декларации.

Раздел 2.2 "Расчет суммы налога,

подлежащей перечислению налоговым агентом"

Раздел 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по данным налогового агента.

Данный раздел заполняется в том случае, если в течение налогового периода возникали обязанности налогового агента по НДС, то есть операции, перечисленные в ст. 161 НК РФ.

При заполнении разд. 2.2 декларации указываются ИНН и КПП налогового агента, представляющего декларацию. Порядковый номер страницы указывается путем заполнения ячеек справа налево, в свободной ячейке указывается цифра "нуль".

При заполнении строки 010 разд. 2.2 декларации указывается наименование:

- иностранного лица, реализующего товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации;

- арендодателя (органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления);

- органа, организации или индивидуального предпринимателя, уполномоченного осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.

Раздел 2.2 декларации заполняется налоговым агентом отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и по каждому арендодателю федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации или муниципального имущества.

В качестве арендодателя должен выступать орган государственной власти и управления и орган местного самоуправления, предоставляющий в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество. Обязанности налогового агента по НДС возникают в том числе и по договорам, по которым арендодателями выступают орган государственной власти и управления, орган местного самоуправления и балансодержатель имущества, не являющийся органом государственной власти и управления, органом местного самоуправления.

При наличии нескольких договоров с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления) разд. 2.2 декларации заполняется налоговым агентом на одной странице.

Налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, разд. 2.2 декларации заполняет на одной странице. При этом по строке 010 налоговый агент, осуществляющий реализацию конфискованного имущества, указывает свое наименование.

Наименование лица, указанного по строке 010 разд. 2.2 декларации, переносится в строку 002 разд. 1.2 декларации.

По строке 020 разд. 2.2 декларации "ИНН налогоплательщика" указывается идентификационный номер лица, поименованного в строке 010 разд. 2.2 декларации (при его наличии).

По строке 021 разд. 2.2 декларации "КПП налогоплательщика" указывается код причины постановки на учет в качестве налогоплательщика лица, поименованного в строке 010 разд. 2.2 декларации (при его наличии).

Например, если российская организация - налоговый агент приобретает на территории Российской Федерации услуги или работы у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, то в указанной строке налоговый агент не сможет указать ИНН/КПП иностранного лица по причине их отсутствия у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах.

Теперь перейдем непосредственно к заполнению налогооблагаемых объектов разд. 2.2 декларации.

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации иностранными лицами товаров (работ, услуг) с учетом НДС и отражается по строкам 070 и 080.

По услугам органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется налоговым агентом как сумма арендной платы с учетом НДС и отражается по строке 090.

При реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется налоговым агентом исходя из цены реализуемого имущества с учетом налога на добавленную стоимость и отражается по строкам 100 - 120.

Порядок заполнения разделов 1.1 "Сумма налога,

подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"

и 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,

по данным налогового агента" декларации

Так же как и заполнение титульного листа, заполнение разд. 1.1 и 1.2 декларации является обязательным для всех налогоплательщиков (налоговых агентов).

В разд. 1.1 декларации отражаются суммы НДС, исчисленные к уплате либо к уменьшению за налоговый период (кроме сумм налога, подлежащего уплате в бюджет налоговым агентом).

По строке 030 указывается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (переносится из строки 430 разд. 2.1).

По строке 040 отражается сумма налога, исчисленная к уменьшению и подлежащая в установленном порядке зачету или возврату из бюджета (переносится из строки 440 разд. 2.1).

При заполнении разд. 1.1 декларации должна быть заполнена одна из указанных строк: либо строка 030, либо строка 040.

Кроме заполнения данных о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет (либо возмещению из бюджета), необходимо заполнить также следующие показатели разд. 1.1:

- ИНН и КПП налогоплательщика;

- порядковый номер страницы;

- код бюджетной классификации (КБК) и код ОКАТО.

Раздел 1.2 декларации включает в себя итоговые показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по данным налогового агента.

Этот раздел, так же как и разд. 2.2, заполняется отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и по каждому арендодателю. Наименование лица по строке 002 данного раздела должно совпадать с наименованием лица, указанного по строке 010 разд. 2.2.

Количество страниц разд. 1.2 должно совпадать с количеством страниц разд. 2.2.

Порядковый номер страницы (строка 000001) указывается путем заполнения ячеек справа налево, а в свободной ячейке указывается нуль.

При заполнении разд. 1.2 декларации также указывается:

- ИНН и КПП налогового агента;

- порядковый номер страницы.

Следует обратить внимание, что наименование лица по строке 002 разд. 1.2 должно совпадать с наименованием лица по строке 010 разд. 2.2.

По строке 003 разд. 1.2 декларации указывается ИНН лица, поименованного по строке 020 разд. 2.2 декларации.

По строке 004 разд. 1.2 декларации указывается КПП лица, поименованного по строке 021 разд. 2.2 декларации.

Кроме того, указываются код бюджетной классификации (строка 010) и код ОКАТО (строка 020).

Данные в строку 030 разд. 1.2 переносятся из строки 170 разд. 2.2 декларации. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, отражается в рублях путем заполнения ячеек, начиная с наименьшего разряда числа, справа налево. В остальных ячейках нули не указываются.

Разделы 3, 4 и 5 декларации

Раздел 3 "Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанных с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)" предназначен для налогоплательщиков, перешедших в текущем году с метода определения налоговой базы для целей исчисления НДС "по оплате" на метод "по отгрузке и предъявлении покупателям расчетных документов".

Раздел 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" декларации заполняют налогоплательщики либо налоговые агенты, осуществляющие операции, не облагаемые НДС (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Кодекса.

Раздел 5 "Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации" декларации заполняется налогоплательщиками в отношении операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России.

Порядок и сроки представления декларации

Декларация по НДС представляется в налоговый орган в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Для большинства плательщиков НДС налоговым периодом является месяц. Однако некоторые категории налогоплательщиков могут подавать декларацию ежеквартально. К ним относятся:

- налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн руб.;

- лица, признаваемые налоговыми агентами и осуществляющие в налоговом периоде только операции, предусмотренные ст. 161 НК РФ.

Срок представления декларации по НДС, а следовательно, и срок уплаты налога за соответствующие периоды, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

Декларацию можно отправить в налоговый орган по почте, а составленную в электронном виде - по телекоммуникационным каналам связи. В первом случае днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения, а во втором - дата отправки декларации, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

При заполнении декларации следует иметь в виду, что страницы нумеруются сквозным методом начиная с титульного листа, причем вне зависимости от заполняемых разделов.

Титульный лист и разд. 1.1 и 2.1 заполняют все налогоплательщики.

Разделы 1.2, 2.2, 3, 4 и 5 заполняют организации или индивидуальный предприниматель в случае осуществления соответствующих операций в налоговом периоде.

Налогоплательщики, которые в соответствующем налоговом периоде, установленном пп. 1 и 2 ст. 163 Кодекса, осуществляют только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), либо операции, не признаваемые объектом налогообложения, заполняют разд. 4 и 5 декларации, а в строках и графах разд. 1.1 и 2.1 ставят прочерки.

Налоговые агенты заполняют титульный лист и разд. 1.2 и 2.2. При осуществлении операций, не облагаемых НДС (освобождаемых от налогообложения), они заполняют также разд. 4 декларации.

Если налоговые агенты в налоговом периоде осуществляют только операции, предусмотренные ст. 161 Кодекса, то они представляют титульный лист и разд. 1.2 и 2.2 декларации, а в строках и графах разд. 1.1 и 2.1 ставят прочерки.

Если организация или индивидуальный предприниматель не являются плательщиками НДС, так как применяют специальные налоговые режимы, и при этом выставили покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, который подлежит уплате в соответствии с п. 5 ст. 173 Кодекса, то они также представляют титульный лист и разд. 1.1 декларации.

Ю.Ю.Сысонова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Управление косвенных налогов

ФНС России

Подписано в печать

23.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——