"Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 6

НДС ПО ОПЕРАЦИЯМ С РЕСПУБЛИКОЙ БЕЛАРУСЬ В 2005 Г. ИМПОРТ

Продолжая разговор о новом порядке взимания НДС при осуществлении торговых операций с Республикой Беларусь, перейдем к рассмотрению операций по ввозу белорусских товаров на территорию РФ - импорту.

Построение материала будет таким же, как и в статье, где рассматривались экспортные операции. Но, говоря об импорте товаров, мы уже не будем останавливаться на некоторых вопросах; например, снимем вопрос о дате, с которой изменился порядок уплаты НДС, поскольку мы уже ее определили - 1 января, и дальнейших комментариев по этому вопросу не нужно <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В этой статье будут использоваться те же сокращения, однако Приложение к Соглашению "Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и РБ" в дальнейшем будем именовать Положением. См. N 5 / 2005 журнала "Бухгалтерский бюллетень" на с. 56.

При ввозе товаров в Россию из Белоруссии НДС уплачивается, так же как и при торговле с другими странами, в стране импортера. Однако имеющиеся особенности налогообложения будут нами рассмотрены в данном материале.

Шаг первый - определяем место происхождения товаров

Как мы уже упоминали, в соответствии с Законом N 181-ФЗ Соглашение распространяется исключительно на товары, местом происхождения которых признается территория России или Белоруссии. Местом происхождения товаров считается территория указанных стран, если они соответствуют критериям, установленным п. 2 ст. 1 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13 ноября 1992 г.

Повторим, товары признаются происходящими из России или Белоруссии, если они:

- полностью произведены на территории РФ или РБ;

- подверглись обработке на территории РБ с использованием сырья, материалов и комплектующих изделий происхождением из третьих стран. При этом у товаров по сравнению с исходным сырьем должна измениться их принадлежность, определяемая по классификации Гармонизированной системы описания и кодирования товаров, хотя бы по одному из четырех первых знаков;

- произведены с использованием сырья, материалов и комплектующих изделий происхождением из третьих стран, совокупная стоимость которых не превышает фиксированной доли экспортной цены реализуемых товаров.

Если указанные условия не соблюдаются, то действие Соглашения не такие товары не распространяется.

Шаг второй - определяем вид товаров и ставку НДС

Согласно ст. 3 Соглашения, а также п. 7 разд. 1 Положения при импорте товаров, страной происхождения которых является Белоруссия, на территорию России из РБ НДС уплачивается в стране импортера. Однако в этом правиле есть исключения - правило не распространяется на следующие товары:

- ввозимые в Россию из Белоруссии для переработки с последующим вывозом продуктов переработки. В то же время, если продукты переработки ввезенных в Россию товаров были реализованы на ее территории, такая реализация облагается НДС в общем порядке, то есть в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса;

- перемещаемые транзитом;

- которые согласно законодательству Российской Федерации не облагаются НДС при ввозе.

Сразу отметим: п. 7 разд. 1 Положения установлено, что в случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию РФ осуществлялся без уплаты налога, на иные цели, чем те, в связи с которыми предоставлено освобождение, налог подлежит уплате (по ставке соответственно 10 или 18%) с начислением пеней за весь период, начиная с даты принятия на учет ввезенных товаров до момента фактической уплаты налога.

Перечень товаров, которые не облагаются НДС при ввозе на территорию России, приведен в ст. 150 НК РФ. Представим этот перечень в таблице, в которой также укажем коды операций в соответствии с Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н "Об утверждении форм налоговых деклараций..." (далее - Приказ Минфина России N 31н), приведенные в Приложении N 4 к Приказу.

     
   ————T————————————————————T——————————————T——————————T—————————————T———————————————————¬
   | N |    Наименование    |Код операций в|   Пункт  |Прочие статьи|   Дополнительные  |
   |пп.|       товара       | соответствии |  ст. 150 |гл. 21 НК РФ |    нормативные    |
   |   |                    |  с Приказом  |   НК РФ  |             |     документы,    |
   |   |                    |Минфина России|          |             |    связанные с    |
   |   |                    |     N 31н    |          |             |   освобождением   |
   +———+————————————————————+——————————————+——————————+—————————————+———————————————————+
   | 1.|Товары, ввозимые    |1010205       |Пункт 1   |             |Постановления      |
   |   |в качестве          |              |          |             |Правительства РФ   |
   |   |безвозмездной       |              |          |             |от 17.09.1999      |
   |   |помощи (содействия) |              |          |             |N 1046             |
   |   |Российской          |              |          |             |и от 04.12.1999    |
   |   |Федерации в         |              |          |             |N 1335             |
   |   |соответствии        |              |          |             |                   |
   |   |с Федеральным       |              |          |             |                   |
   |   |законом             |              |          |             |                   |
   |   |от 04.05.1999       |              |          |             |                   |
   |   |N 95—ФЗ             |              |          |             |                   |
   +———+————————————————————+——————————————+——————————+—————————————+———————————————————+
   | 2.|Важнейшая и жизненно|1010206       |Пункт 2   |Абзац 2 пп. 1|Постановление      |
   |   |необходимая         |              |          |ст. 149      |Правительства РФ   |
   |   |медицинская техника |              |          |             |от 17.01.2002      |
   |   |                    |              |          |             |N 19, Письмо       |
   |   |                    |              |          |             |Минздрава России   |
   |   |                    |              |          |             |от 25.03.2002      |
   |   |                    |              |          |             |N 2510/2698—02—23, |
   |   |                    |              |          |             |Письмо ФНС России  |
   |   |                    |              |          |             |от 25.11.2004      |
   |   |                    |              |          |             |N 03—1—08/2384/12@,|
   |   |                    |              |          |             |Письмо ГТК России  |
   |   |                    |              |          |             |от 04.06.2003      |
   |   |                    |              |          |             |N 01—06/22880      |
   +———+————————————————————+——————————————+——————————+—————————————+———————————————————+
   | 3.|Протезно—           |1010206       |Пункт 2   |Абзац 3 пп. 1|Постановление      |
   |   |ортопедические      |              |          |п. 2 ст. 149 |Правительства РФ   |
   |   |изделия, сырье и    |              |          |             |от 21.12.2000      |
   |   |материалы для их    |              |          |             |N 998,             |
   |   |изготовления и      |              |          |             |Постановление      |
   |   |полуфабрикаты к ним |              |          |             |Правительства РФ   |
   |   |                    |              |          |             |от 10.05.2001 N 357|
   +———+————————————————————+——————————————+——————————+—————————————+———————————————————+
   | 4.|Технические         |1010206       |Пункт 2   |Абзац 4 пп. 1|Постановление      |
   |   |средства, включая   |              |          |п. 2 ст. 149 |Правительства РФ   |
   |   |автомототранспорт,  |              |          |             |от 21.12.2000      |
   |   |материалы, которые  |              |          |             |N 999,             |
   |   |могут быть          |              |          |             |Постановление      |
   |   |использованы        |              |          |             |Правительства РФ   |
   |   |исключительно для   |              |          |             |от 10.05.2001      |
   |   |профилактики        |              |          |             |N 357, Письмо      |
   |   |инвалидности или    |              |          |             |ГТК России         |
   |   |реабилитации        |              |          |             |от 04.06.2003      |
   |   |инвалидов           |              |          |             |N 01—06/22880 и    |
   |   |                    |              |          |             |Распоряжение       |
   |   |                    |              |          |             |ГТК России         |
   |   |                    |              |          |             |от 06.11.2001      |
   |   |                    |              |          |             |N 1031—р           |
   +———+————————————————————+——————————————+——————————+—————————————+———————————————————+
   | 5.|Очки (кроме         |1010206       |Пункт 2   |Абзац 5 пп. 1|Постановление      |
   |   |солнцезащитных),    |              |          |п. 2 ст. 149 |Правительства РФ   |
   |   |линзы и оправы для  |              |          |             |от 28.03.2001      |
   |   |очков (кроме        |              |          |             |N 240, Письмо      |
   |   |солнцезащитных)     |              |          |             |ГТК России         |
   |   |                    |              |          |             |от 04.06.2003      |
   |   |                    |              |          |             |N 01—06/22880 и    |
   |   |                    |              |          |             |Письмо ГТК России  |
   |   |                    |              |          |             |от 07.05.2005      |
   |   |                    |              |          |             |N 01—06/18104      |
   +———+————————————————————+——————————————+——————————+—————————————+———————————————————+
   | 6.|Материалы для       |1010207       |Пункт 3   |             |Постановление      |
   |   |изготовления        |              |          |             |Правительства РФ   |
   |   |медицинских         |              |          |             |от 29.04.2002      |
   |   |иммунобиологических |              |          |             |N 283, Письмо      |
   |   |препаратов для      |              |          |             |ГТК России         |
   |   |диагностики,        |              |          |             |от 04.06.2003      |
   |   |профилактики и (или)|              |          |             |N 01—06/22880 и    |
   |   |лечения инфекционных|              |          |             |Письмо ГТК России  |
   |   |заболеваний (по     |              |          |             |от 27.05.2002      |
   |   |перечню,            |              |          |             |N 01—06/20600      |
   |   |утвержденному       |              |          |             |                   |
   |   |Правительством РФ)  |              |          |             |                   |
   +———+————————————————————+——————————————+——————————+—————————————+———————————————————+
   | 7.|Художественные      |1010208       |Пункт 4   |             |Приказ ГТК России  |
   |   |ценности,           |              |          |             |от 23.08.2002 N 900|
   |   |передаваемые в      |              |          |             |                   |
   |   |качестве дара       |              |          |             |                   |
   |   |учреждениям,        |              |          |             |                   |
   |   |отнесенным в        |              |          |             |                   |
   |   |соответствии с      |              |          |             |                   |
   |   |законодательством   |              |          |             |                   |
   |   |РФ к особо ценным   |              |          |             |                   |
   |   |объектам культурного|              |          |             |                   |
   |   |и национального     |              |          |             |                   |
   |   |наследия народов РФ |              |          |             |                   |
   +———+————————————————————+——————————————+——————————+—————————————+———————————————————+
   | 8.|Все виды печатных   |1010209       |Пункт 5   |             |Приказ ГТК России  |
   |   |изданий, получаемых |              |          |             |от 23.08.2002 N 900|
   |   |государственными и  |              |          |             |                   |
   |   |муниципальными      |              |          |             |                   |
   |   |библиотеками и      |              |          |             |                   |
   |   |музеями по          |              |          |             |                   |
   |   |международному      |              |          |             |                   |
   |   |книгообмену;        |              |          |             |                   |
   |   |произведения        |              |          |             |                   |
   |   |кинематографии,     |              |          |             |                   |
   |   |ввозимые            |              |          |             |                   |
   |   |специализированными |              |          |             |                   |
   |   |государственными    |              |          |             |                   |
   |   |организациями в     |              |          |             |                   |
   |   |целях осуществления |              |          |             |                   |
   |   |международных       |              |          |             |                   |
   |   |некоммерческих      |              |          |             |                   |
   |   |обменов             |              |          |             |                   |
   +———+————————————————————+——————————————+——————————+—————————————+———————————————————+
   | 9.|Продукция,          |1010210       |Пункт 6   |             |Нет                |
   |   |произведенная в     |              |          |             |                   |
   |   |результате          |              |          |             |                   |
   |   |хозяйственной       |              |          |             |                   |
   |   |деятельности        |              |          |             |                   |
   |   |российских          |              |          |             |                   |
   |   |организаций на      |              |          |             |                   |
   |   |земельных участках, |              |          |             |                   |
   |   |являющихся          |              |          |             |                   |
   |   |территорией         |              |          |             |                   |
   |   |иностранного        |              |          |             |                   |
   |   |государства с правом|              |          |             |                   |
   |   |землепользования    |              |          |             |                   |
   |   |России на основании |              |          |             |                   |
   |   |международного      |              |          |             |                   |
   |   |договора            |              |          |             |                   |
   +———+————————————————————+——————————————+——————————+—————————————+———————————————————+
   |10.|Технологическое     |1010212       |Пункт 7   |             |Письмо             |
   |   |оборудование,       |              |          |             |Минфина России     |
   |   |комплектующие и     |              |          |             |от 23.04.2004      |
   |   |запасные части к    |              |          |             |N 04—03—08/24      |
   |   |нему, ввозимое в    |              |          |             |                   |
   |   |качестве вклада в   |              |          |             |                   |
   |   |уставные            |              |          |             |                   |
   |   |(складочные)        |              |          |             |                   |
   |   |капиталы организаций|              |          |             |                   |
   +———+————————————————————+——————————————+——————————+—————————————+———————————————————+
   |11.|Необработанные      |1010213       |Пункт 8   |             |Нет                |
   |   |природные алмазы    |              |          |             |                   |
   +———+————————————————————+——————————————+——————————+—————————————+———————————————————+
   |12.|Товары,             |1010214       |Пункт 9   |             |Нет                |
   |   |предназначенные     |              |          |             |                   |
   |   |для официального    |              |          |             |                   |
   |   |пользования         |              |          |             |                   |
   |   |иностранных         |              |          |             |                   |
   |   |дипломатических и   |              |          |             |                   |
   |   |приравненных к ним  |              |          |             |                   |
   |   |представительств, а |              |          |             |                   |
   |   |также для личного   |              |          |             |                   |
   |   |пользования         |              |          |             |                   |
   |   |дипломатического и  |              |          |             |                   |
   |   |административно—    |              |          |             |                   |
   |   |технического        |              |          |             |                   |
   |   |персонала этих      |              |          |             |                   |
   |   |представительств,   |              |          |             |                   |
   |   |включая членов их   |              |          |             |                   |
   |   |семей, проживающих  |              |          |             |                   |
   |   |вместе с ними       |              |          |             |                   |
   +———+————————————————————+——————————————+——————————+—————————————+———————————————————+
   |13.|Российская и        |1010215       |Пункт 10  |             |Нет                |
   |   |иностранная валюта, |              |          |             |                   |
   |   |банкноты, являющиеся|              |          |             |                   |
   |   |законными средствами|              |          |             |                   |
   |   |платежа (за         |              |          |             |                   |
   |   |исключением         |              |          |             |                   |
   |   |предназначенных для |              |          |             |                   |
   |   |коллекционирования),|              |          |             |                   |
   |   |ценные бумаги       |              |          |             |                   |
   |   |(акции, облигации,  |              |          |             |                   |
   |   |сертификаты,        |              |          |             |                   |
   |   |векселя)            |              |          |             |                   |
   +———+————————————————————+——————————————+——————————+—————————————+———————————————————+
   |14.|Продукция морского  |1010216       |Пункт 11  |             |Нет                |
   |   |промысла, при       |              |          |             |                   |
   |   |условии, что она    |              |          |             |                   |
   |   |переработана        |              |          |             |                   |
   |   |рыбопромышленными   |              |          |             |                   |
   |   |предприятиями       |              |          |             |                   |
   |   |России              |              |          |             |                   |
   L———+————————————————————+——————————————+——————————+—————————————+————————————————————
   

Итак, товары, ввозимые для переработки с последующим вывозом продуктов переработки, транзитные товары и товары, поименованные в ст. 150 НК РФ, при их ввозе на территорию РФ с территории РБ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Все прочие товары при их ввозе на территорию РФ облагаются по ставке 10 или 18% в общем порядке.

Шаг третий - момент определения налоговой базы

При импорте товаров на территорию РФ с территории РБ налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров, как это предусмотрено в п. 2 разд. 1 Положения. Дата принятия на учет определяется как дата отражения ввезенных товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов.

Шаг четвертый - определяем налоговую базу

При определении налоговой базы следует руководствоваться требованиями п. 2 разд. 1 Положения. В нем указано, что налоговая база при ввозе товаров в Россию из Белоруссии равна сумме стоимости приобретенных товаров и подлежащих уплате акцизов. Стоимость приобретенных товаров - это цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар. Стоимостью продуктов переработки, ввезенных с территории Республики Беларусь в Россию, является стоимость работ (услуг) по переработке товаров.

В стоимость приобретенных товаров (продуктов переработки) также включаются:

- расходы по доставке товара, в том числе на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;

- сумма страховой премии за страхование грузов;

- стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

- стоимость упаковки (в том числе упаковочных материалов и работ по упаковке).

Если какой-либо из этих расходов был включен в цену сделки, то при расчете налоговой базы он уже, естественно, не учитывается.

В том случае, если с территории Республики Беларусь был ввезен товар, стоимость которого выражена в иностранной валюте, налоговая база определяется исходя из курса ЦБ РФ, действующего на дату принятия на учет импортируемого товара.

Шаг пятый - определяем срок уплаты налога

Налог должен быть уплачен в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, когда ввезенные товары были приняты на учет (в момент определения налоговой базы). Об этом сказано в п. 5 разд. 1 Положения.

В случае неуплаты, неполной уплаты НДС или уплаты НДС в более поздний срок по сравнению с установленным Соглашением налоговые органы РФ вправе взыскивать налог и пени, а в соответствующих случаях и взыскивать штрафы в размерах, установленных законодательством РФ, то есть в порядке и размерах, установленных Налоговым кодексом РФ. Такой порядок также предусмотрен названным пунктом.

Шаг шестой - определяем срок подачи декларации

Также не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет, организация-импортер должна подать в налоговую инспекцию декларацию по НДС. В противном случае налогоплательщик может быть привлечен к ответственности в виде штрафа по ст. 119 Налогового кодекса. Так, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для подачи декларации, взимается штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате. При этом сумма штрафа составляет не более 30% от суммы налога и не менее 100 руб.

Если же налогоплательщик не подал декларацию по НДС в течение полугода с даты ее представления, штраф увеличивается. В этом случае размер штрафа составляет 30% от суммы налога и 10% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня просрочки.

Шаг седьмой - заполняем декларацию

Обратите внимание: налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость и акцизам, уплачиваемым при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, является месяц. При этом положения п. 6 ст. 174 НК РФ, предусматривающие для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 млн руб., право на представление налоговых деклараций и уплату налога на добавленную стоимость в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, на ввоз товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не распространяются.

При заполнении деклараций за январь и февраль 2005 г. следует руководствоваться Письмом Минфина России от 10.02.2005 N 03-04-08/21. В этом Письме Минфин России указал, что до утверждения новых форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, а также порядка их заполнения в налоговые органы следует представлять декларации, утвержденные Приказом МНС России от 20 ноября 2003 N БГ-3-03/644 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость".

Минфин предлагает следующий порядок заполнения деклараций.

Операции по ввозу товаров на территорию РФ с территории РБ, подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Соглашением, отражаются в отдельной налоговой декларации по НДС в разд. 2.1 "Расчет общей суммы налога" по строке 450, которая переносится в строку 030 разд. 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" декларации. При этом по строке 010 разд. 1 декларации указывается код бюджетной классификации, на который зачисляются суммы налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.

Другие операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в данной декларации не отражаются.

Поскольку уплаченный НДС при ввозе с территории РБ подлежит вычету (согласно п. 8 разд. 1 Положения), суммы налога, подлежащие вычету, отражаются по строке 330 разд. 2.1 декларации, заполняемой в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При заполнении деклараций за март следует уже руководствоваться Приказом Минфина от 03.03.2005 N 31н "Об утверждении форм налоговых деклараций по НДС и косвенных налогов (НДС и акцизов) при ввозе товаров на территорию РФ с территории РБ и порядков их заполнения", которым, в частности, утверждена "налоговая декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров на территорию РФ с территории РБ" (Приложение N 3 к Приказу). И применяться новая форма должна начиная с декларирования операций за март, на что прямо указано в п. 6 Приказа.

При отсутствии операций по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь декларация в налоговые органы по месту учета налогоплательщика не представляется.

В примере будет рассматриваться порядок заполнения декларации, утвержденной Приказом Минфина России N 31н.

Шаг восьмой - формируем пакет документов,

для представления в налоговый орган

Вместе с декларацией по НДС импортер должен представить в налоговую инспекцию документы, перечисленные в п. 6 разд. 1 Положения. Это:

- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату НДС по ввезенным товарам в бюджет;

- договор (его копия), на основании которого товар ввозится в Россию;

- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров из Белоруссии в Россию;

- товаросопроводительный документ белорусских поставщиков;

- заявление о ввозе товара, с указанием сведений о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование, стоимость, расчет налоговой базы и суммы начисленного налога (далее - заявление). Форма заявления, как мы уже упоминали, утверждена в Приложении к Письму ФНС России от 12.01.2005 N ММ-6-26/4@. Этим же документом предусмотрена краткая Инструкция по заполнению заявления. Приказом Минфина России от 20.01.2005 N 3н утвержден Порядок проставления налоговыми органами отметок на Заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Приложение N 2 к Порядку).

Коротко прокомментируем названные документы.

Заявление представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета в трех экземплярах одновременно с налоговой декларацией и иными документами, которые указаны выше. Указанные документы могут быть представлены организацией-налогоплательщиком самостоятельно или через представителя. Документы также могут быть направлены по почте заказным письмом с описью вложения. В этом случае датой представления в налоговые органы документов считается шестой день, начиная с даты его отправки.

Проставление на экземплярах Заявления отметок, подтверждающих уплату косвенных налогов в полном объеме (наличие освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации), производится структурным подразделением налогового органа, ответственным за проведение камеральных налоговых проверок. Необходимым условием проставления отметок является соответствие сведений, указанных в Заявлении, сведениям, содержащимся в налоговой декларации и иных представленных документах.

Отметка об уплате косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения) производится посредством проставления на экземплярах Заявления суммы налога на добавленную стоимость, равной итоговому значению графы 15 Заявления, удостоверяемой подписью должностного лица, с указанием даты проставления им отметки, а также руководителем (заместителем руководителя) налогового органа с указанием даты заверения отметки налогового органа гербовой печатью.

Отметки на заявлении инспекция проставляет в течение 10 рабочих дней с момента его подачи.

Первый экземпляр остается в инспекции. Второй и третий экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметками инспекции, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме, либо с отметкой об освобождении товаров от налогообложения при их ввозе в Россию. При этом третий экземпляр заявления импортер направляет поставщику товара. Это делается для того, чтобы белорусский налогоплательщик мог подать этот экземпляр в налоговый орган по месту своего учета.

Однако налоговый орган вправе отказать в проставлении отметки. Отказ может иметь место в случае установления несоответствия сведений, указанных в Заявлении, сведениям, содержащимся в прочих представленных документах. В этом случае налоговый орган не позднее рабочего дня, следующего за установленным сроком для проставления отметки, направляет организации письменное уведомление об отказе в проставлении отметки с приложением второго и третьего экземпляров Заявления и указанием выявленных несоответствий, а также предложением об их устранении и представлении нового Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Шаг девятый - производим налоговые вычеты

На основании п. 8 разд. I Положения суммы НДС, уплаченные в бюджет при ввозе товаров на территорию России из Белоруссии, подлежат вычету, в соответствии с нормами действующего законодательства РФ, то есть если соблюдаются нормы ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса.

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Статья же 172 указывает, что налогоплательщики вправе уменьшить общую сумму НДС на суммы соответствующих налоговых вычетов при выполнении следующих условий:

1) товары приняты на учет на основании первичных учетных документов;

2) они используются в операциях, облагаемых НДС;

3) налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Кроме того, при принятии к вычету НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ с территории РБ, также следует учитывать и особенности Положения. Положением к документам, подтверждающим ввоз товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации и уплату косвенных налогов, в частности, относятся: заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа, выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату налога на добавленную стоимость по ввезенным товарам, другие документы.

Отметим, что ФНС России выпустила Письмо от 02.03.2005 N ММ-6-03/167@ "О порядке применения налоговых вычетов по НДС по ввозимым с территории РБ товарам", в котором указала, что перечисленные нами условия являются достаточными для вычета НДС.

Шаг десятый - заполняем книгу покупок

По мнению автора, несмотря на особенности уплаты НДС в бюджет по импортным операциям с товарами, ввезенными с территории РБ, заполнять книгу покупок необходимо. В этом случае в книге покупок необходимо зарегистрировать заявление на ввоз товаров с отметкой налогового органа и платежный документ, подтверждающий фактическую уплату НДС в бюджет по ввезенным товарам.

Напомним, что в книге покупок на ввозимые товары (за исключением товаров, ввозимых из Белоруссии) регистрируются таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу. Это установлено п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Хотя при ввозе товаров из Белоруссии нет их таможенного оформления, а НДС уплачивается не на таможне, а непосредственно в бюджет, книгу покупок необходимо заполнить с учетом специфики данных операций, для тождества налоговой декларации по НДС и книги покупок. Тем более что в п. 6 Порядка заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (Приложение N 5 к Приказу N 31н) указано на то, что декларация составляется на основании книги покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщиков.

Пример 1. ЗАО "Виктория" ввозит в Россию с территории РБ строительные материалы, произведенные в Белоруссии. В апреле 2005 г. материалы ввезены на территорию РФ и оприходованы, что подтверждено первичными документами от 10 апреля.

Общая стоимость ввезенных материалов составляет 600 000 руб., кроме того, в соответствии с договором поставщику оплачиваются:

- расходы на перевозку материалов - 50 000 руб.;

- стоимость невозвратной тары - 10 000 руб.

Услуги по страхованию составили 3000 руб. Оплата поставщику и страховой компании произведена в российских рублях 20 апреля 2005 г.

НДС по ввезенным материалам уплачен в бюджет 3 мая 2005 г. Налоговая декларация и полный пакет документов, включая заявление о ввозе товара, переданы в налоговые органы 11 мая 2005 г.

Материалы подлежат использованию в операциях, облагаемых НДС.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи.

В апреле:

Дебет 10

Субсчет "Основные материалы"

Кредит 60

- 600 000 руб. - оприходованы материалы, приобретенные по импорту;

Дебет 10

Субсчет "Тара и тарные материалы"

Кредит 60

- 10 000 руб. - оприходована невозвратная тара;

Дебет 10

Субсчет "Основные материалы"

Кредит 60

- 50 000 руб. - учтены в стоимости материалов транспортные расходы;

Дебет 20

Кредит 76

- 3000 руб. - учтены расходы по страхованию;

Дебет 19

Субсчет "НДС по импорту с РБ"

Кредит 68

- 119 340 руб. ((600 000 руб. + 50 000 руб. + 10 000 руб. + 3000 руб. = 663 000 руб.) x 18%) - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 60

Кредит 51

- 660 000 руб. - произведена оплата поставщику;

Дебет 76

Кредит 51

- 3000 руб. - оплачены расходы по страхованию;

В мае:

Дебет 68

Кредит 51

- 119 340 руб. - оплачен НДС в бюджет;

Дебет 68

Кредит 19 Субсчет "НДС по импорту с РБ"

119 340 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный при ввозе товара с территории РБ.

В Налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров на территорию РФ с территории РБ за апрель указанные операции следует отразить следующим образом.

В разд. 2 "Расчет сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию РФ с территории РБ" заполняются следующие строки.

По строке 010 "Ввоз на территорию РФ с территории РБ товаров, подлежащих налогообложению" в графе 4 - 663 000 руб., в графе 6 - 119 340 руб.

По строке 020 "Всего исчислено" - в графе 4 - 663 000 руб., в графе 6 - 119 340 руб.

Поскольку полный пакет документов собран и НДС уплачен в бюджет, организация имеет право на налоговые вычеты, соответственно в "налоговой декларации по НДС" за апрель заполняются следующие строки в разд. 2.1 "Расчет общей суммы налога", подраздел "Налоговые вычеты".

По строке 9 (код строки 330) "Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежащая вычету" - 119 340 руб.

В том числе по строке 9.2 (код строки 332) "Налоговым органам при ввозе товара с территории РБ" - 119 340 руб.

С.В.Чиков

Зам. генерального директора

ЗАО "Аудит БО'С"

Подписано в печать

23.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——