"Учет. Налоги. Право", 2005, N 19

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Раиса Владимировна Шестакова - заместитель начальника отдела единого социального налога УФНС России по г. Москве.

- Доброе утро! Наша компания ведет строительство на территории Украины. Наняли на работу украинцев. Их зарплата облагается единым социальным налогом?

- Я правильно поняла, вы заключили с этими работниками трудовые договоры?

- Совершенно верно.

- Тогда не имеет значения, на территории какой страны они работают и гражданами какой страны являются. По ст. 236 Налогового кодекса выплаты работникам за выполнение ими трудовых обязанностей попадают под обложение единым социальным налогом.

- А взносы в Пенсионный фонд перечислять нужно?

- В данном случае нет. Ведь ПФР страхует только тех иностранных граждан, которые постоянно или временно проживают на территории России. В вашем же случае работники живут на Украине. Поэтому платить взносы не нужно. Но не будет и налогового вычета - ЕСН в федеральный бюджет. Вы перечисляете его по полной ставке, предусмотренной ст. 241 НК РФ.

* * *

- У меня вопрос по заполнению Расчета авансовых платежей по взносам в ПФР <*>. В новом бланке в разд. 2 "Расчет авансовых платежей" появилась новая графа...

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Форма расчета по взносам в ПФР утверждена Приказом Минфина России от 24.03.2005 N 48н.

- Вы имеете в виду графу 6?

- Да, меня интересует именно эта графа. Подскажите, как ее правильно заполнить?

- Давайте уточним, ваша организация применяет спецрежим - упрощенную систему или "вмененку"?

- Нет, мы на общей системе налогообложения.

- Тогда показатели в этой графе будут такими же, как в графе 5 "Всего" данного раздела. Кстати, так же заполняется и графа 4 в разд. 2.1 "Уплата авансовых платежей".

- А если бы мы были на "упрощенке"?

- Тогда в графе 5 вы указали бы общий размер налоговой базы и начисленных авансов, а в графе 6 поставили бы прочерк. Другими словами, в графе 6 указывают базу и взносы с выплат, относящихся к общему налоговому режиму.

* * *

- Помогите, пожалуйста, разобраться в проблеме. Я сдаю свою квартиру в аренду организации, но предпринимателем не являюсь. Недавно пошла в налоговую инспекцию, чтобы сдать декларацию по НДФЛ. Так вот, инспектор мне сказал, что я должна платить не только налог на доходы физлиц, но еще и ЕСН. Это действительно так?

- Вы не должны платить налог. Ведь к плательщикам ЕСН относятся только те физические лица, которые являются индивидуальными предпринимателями или оплачивают работы (услуги) другим физическим лицам. Это предусмотрено ст. 235 Налогового кодекса.

- Хорошо, а организация не должна платить налог с арендной платы?

- Нет, здесь ЕСН тоже не возникает. В основе договора аренды лежат имущественные, а не трудовые отношения. Выплаты по гражданско-правовым договорам, связанным с передачей имущественных прав, ЕСН не облагаются.

- А где об этом сказано?

- Эта норма приведена в абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ.

* * *

- Беспокоит бухгалтер страховой компании. У нас есть юрист. Он предприниматель. Мы заключили с ним агентский договор. Юрист заключает от нашего имени договоры страхования. Подскажите, организация должна начислять ЕСН на его вознаграждение?

- Если посредническая деятельность указана в свидетельстве индивидуального предпринимателя, то он платит единый социальный налог самостоятельно.

- А если нет?

- Тогда налог заплатит организация. Дело в том, что вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, являются объектом обложения ЕСН. И исключения составляют только вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям. Это следует из п. 1 ст. 236 Налогового кодекса.

* * *

- Мы выплачиваем дивиденды учредителям, которые одновременно являются и нашими работниками. Скажите, нужно ли указывать эти суммы в строке 1000 разд. 2 Расчета авансовых платежей по ЕСН <**>?

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Форма расчета авансовых платежей по ЕСН утверждена Приказом Минфина России от 17.03.2005 N 40н.

- В вашем случае это выплаты в пользу работников, не учитываемые при расчете налога на прибыль. Поэтому сумму дивидендов нужно показать по строке 1000 налоговой отчетности по ЕСН. А вот в строке 0100 разд. 2 их отражать не надо. Дело в том, что на основании п. 3 ст. 236 Налогового кодекса они не признаются объектом налогообложения.

* * *

- Я бухгалтер иностранного представительства из Москвы. Наша головная организация находится в Канаде. Работники представительства заключали трудовые договоры напрямую с канадцами. И зарплату им тоже платит центральный офис. В инспекции мне сказали, что на эти суммы нужно начислять ЕСН.

- Абсолютно верно. На этот счет МНС России еще в 2003 г. выпустило Письмо. В нем сказано, что на территории Российской Федерации трудовые отношения с иностранными гражданами регламентируются нормами российского законодательства. Поэтому неважно, откуда работник получает вознаграждение за работу - из России или из-за рубежа. Единый социальный налог начислить придется.

- Не подскажете реквизиты этого документа?

- Конечно. Это Письмо МНС России от 16.07.2003 N 05-1-05/379-Ю260.

- И еще один вопрос. Руководителю представительства мы снимаем квартиру. Здесь соцналог возникает?

- Да, ведь ЕСН облагаются не только денежные выплаты, но и все блага, оплаченные организацией в пользу работника.

- Но в ст. 236 сказано лишь про "выплаты и вознаграждения"...

- Правильно. Однако работник может получить вознаграждение не только в денежной форме, но и в виде, например, оказанной в его пользу услуги. В вашем случае это возможность жить в квартире за счет средств организации. Давайте заглянем в п. 1 ст. 237 Налогового кодекса. В налоговую базу по ЕСН попадают любые вознаграждения работникам, независимо от формы, в которой они осуществляются.

* * *

- Раиса Владимировна, скажите, не поменялось ли мнение налоговых органов о том, что нужно начислять ЕСН на питьевую воду?

- Нет, по этому вопросу позиция налоговых органов не изменилась. По нашему мнению, платить ЕСН со стоимости питьевой воды нужно.

- Но ведь это налог индивидуальный, на каждого. А рассчитать, сколько воды выпил каждый работник, невозможно.

- Тем не менее сделать это организация обязана. Вспомните п. 4 ст. 243 НК РФ. Согласно этой норме, налогоплательщик должен вести учет выплат отдельно по каждому физическому лицу. Как вы произведете расчет, не имеет значения. Хотите - делите на двух работников, хотите - на трех, но налог должен быть начислен.

- А если мы этого не сделаем?

- Тогда при проверке налоговый инспектор попросит разделить стоимость воды на всех работников.

- Как же так? Ведь были аналогичные судебные решения по НДФЛ, и налоговики ни разу не выиграли.

- Ну что же, тогда мы с вами до суда этот вопрос и отложим. Судебная практика по этому вопросу в отношении ЕСН еще не сложилась. А налоговые инспекторы действуют на основании Налогового кодекса. Положено вести индивидуальный учет выплат, объект налогообложения есть, значит, плательщик обязан заплатить налог.

* * *

- Один наш сотрудник отработал полгода и уволился. А через два месяца его снова приняли на работу. Налоговую базу по ЕСН считать нарастающим итогом с начала года?

- Естественно. Если в течение года организация расторгла с работником один договор и заключила другой, она может вести одну индивидуальную карточку. Такое правило установлено в инструкции по заполнению индивидуальных карточек, утвержденной Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443.

- То есть регрессию мы тоже можем применять?

- Ну конечно. Налог вы начислите по ставкам, которые предусмотрены Кодексом для налоговой базы, накопленной с начала года. То есть если база в течение года превысит 280 000 руб., то к ней можно будет применить пониженные ставки.

* * *

- Один из наших работников относится к лицам, пострадавшим во время чернобыльской аварии. Поэтому он имеет право на дополнительный отпуск. Скажите, налоговики по-прежнему считают, что оплата этого отпуска подпадает под ЕСН?

- Нет. С этого года позиция налоговых органов изменилась. Дело в том, что случаи, когда организация обязана предоставить работнику дополнительный оплачиваемый отпуск, прописаны в ст. 116 Трудового кодекса. Об отпуске гражданам, подвергшимся воздействию радиации на Чернобыльской АЭС, там ничего не сказано. Получается, что такой отпуск не связан с выполнением работником своих трудовых обязанностей. Организация предоставляет его независимо от того, есть соответствующее условие в трудовом договоре или нет...

- К тому же такой отпуск фирма оплачивает не из собственных средств, а за счет субсидий из федерального бюджета.

- Вы правы. Поэтому начислять ЕСН на оплату дополнительного отпуска чернобыльцам не нужно.

* * *

- В организации по гражданско-правовому договору работает инвалид II группы. Я правильно понимаю, что с этого года мы имеем право на льготу, предусмотренную пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ?

- Правильно. С 1 января действует новая редакция ст. 239 Налогового кодекса. Теперь не нужно начислять ЕСН на выплаты в пределах 100 000 руб. любым физическим лицам - инвалидам. Неважно, какой договор с ними заключила фирма - трудовой или гражданско-правовой. Только не забудьте, что пенсионные взносы платить все равно придется. Ведь они являются самостоятельными платежами и регулируются Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании". А в нем не предусмотрены льготы для фирм, осуществляющих выплаты в пользу инвалидов.

"Прямой разговор" подготовили

С.М.Матвеева

Эксперт "УНП"

С.В.Новиковская

Руководитель

отдела внешних связей "УНП"

Подписано в печать

20.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——