Вопрос: Организация осуществляет обучение своих работников новым профессиям на базе созданного при ней учебного центра. С зачисленными на обучение работниками заключается ученический договор, являющийся дополнением к трудовому договору. В период обучения за работниками сохраняется заработная плата по трудовому договору, а также в рамках ученического договора по результатам обучения согласно утвержденному приказом директора положению "О порядке подготовки кадров на базе учебного центра" предусмотрена выплата ежемесячной премии. Можно ли отнести указанную премию к компенсационным выплатам (пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ) и не включать ее в налоговую базу для исчисления единого социального налога?

Ответ: Согласно пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством), в том числе возмещение расходов, связанных с повышением профессионального уровня, например стипендия, выплачиваемая ученику - работнику организации на период ученичества (п.9.1.6.1 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344).

В соответствии со ст.204 Трудового кодекса РФ размер стипендии определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

На основании ст.198 ТК РФ ученический договор с лицом, ищущим работу, является гражданско-правовым и регулируется гражданским законодательством и иными актами, содержащими нормы гражданского права. Ученический договор с работником организации является дополнительным к трудовому договору и регулируется трудовым законодательством.

Согласно ст.207 ТК РФ в случае, если ученик по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, в том числе не приступил к работе, он по требованию работодателя возвращает ему полученную за время ученичества стипендию.

В принятом в организации положении "О порядке подготовки кадров на базе учебного центра" для учеников предусмотрена выплата ежемесячной премии, размер которой зависит от достигнутой ими успеваемости за месяц, а не стипендии в зависимости от специальности, профессии, квалификации. Премия не может рассматриваться как компенсационная выплата, не облагаемая ЕСН согласно пп.2 п.1 ст.238 НК РФ.

Следовательно, на указанные выплаты ЕСН начисляется в общеустановленном порядке.

Н.А.Захарова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

19.01.2004

————