"Учет. Налоги. Право", 2005, N 19

ДОГОВОР ЗАКОНА НЕ ХУЖЕ

(Комментарий к Письму Минфина России

от 13.04.2005 N 03-03-01-04/4/43

<О возможности учета в целях налогообложения

прибыли компенсаций лицам,

проживающим в районах Крайнего Севера

и приравненных к ним местностях>

(опубликовано в приложении "Официальные документы" N 19, 2005))

Проживание и труд в районах Крайнего Севера всегда гарантировали людям массу компенсаций. Для организаций эти компенсации входили в расходы по налогу на прибыль. Но изменения в Законе РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" вызвали волну вопросов при формировании базы по налогу на прибыль. Налогоплательщики стали опасаться включать в расходы часть компенсаций, предусмотренных в коллективном и трудовых договорах. Но Минфин сказал, что волноваться нечего. Причем его выводы полезны для всех организаций, а не только для тех, которые расположены в суровых краях.

Подозрительные компенсации

Вот какие выплаты показались "ненадежными". Районный коэффициент к зарплате, доплаты женщинам, для которых установлена 36-часовая рабочая неделя, до уровня 40-часовой. Также в этот список попала компенсация стоимости проезда работников и неработающих членов их семей к месту использования отпуска и обратно. Дело в том, что соответствующие статьи Закона N 4520-1 были изменены.

По районным коэффициентам (ст. 10 Закона N 4520-1) был установлен новый порядок их утверждения - это должно сделать Правительство РФ. А Правительство пока свою обязанность не выполнило. Сокращенная рабочая неделя для женщин (ст. 22 Закона N 4520-1) вообще была исключена. Следовательно, пропало оттуда и положение о доплатах. Наконец, ст. 33 Закона N 4520-1 не установила размер и порядок выплаты компенсации за проезд к месту отдыха для организаций, не имеющих бюджетного финансирования.

Подозрение снято

Минфин считает, что в перечисленных ситуациях бояться нечего. Его аргументами стали положения ст. 255 НК РФ. В ней, в частности, сказано, что в случаях, предусмотренных законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективным договором, к расходам на оплату труда относят надбавки и компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда. Именно это положение и применило главное финансовое ведомство страны для обоснования возможности включения в расходы доплат женщинам, работающим по сокращенной неделе. Несмотря на исключение из Закона N 4520-1 такой гарантии, никто не отменял Трудовой кодекс. А там в ст. 320 прямо установлено, что для женщин, работающих в районах Крайнего Севера, вводится 36-часовая рабочая неделя. При этом коллективный или трудовой договор должны предусматривать оплату такого труда в том же размере, что и при 40-часовой неделе.

В двух других случаях министерство обращается не только к общему положению ст. 255 НК РФ, но и к ее конкретным пунктам. Так, по районным коэффициентам авторы Письма ссылаются на п. 11 ст. 255 НК РФ. Эта норма предписывает включать в расходы районные коэффициенты. Поэтому, если такие надбавки прописаны в коллективном или трудовом договоре, их можно учесть при налогообложении прибыли. И то, что правительство не установило коэффициенты, помешать этому не может.

Компенсация проезда до места отпуска попадает в сферу действия п. 7 ст. 255 НК РФ. В нем сказано, что к расходам на оплату труда относят оплату проезда работников и лиц, находящихся на их иждивении, к месту проведения отпуска (в пределах РФ). От себя добавим, что ст. 33 Закона N 4520-1 прямо указывает: во внебюджетной сфере размер и порядок получения таких компенсаций предусматривает работодатель.

Полезно всем

Хотя Письмо касалось только случаев работы на Крайнем Севере и приравненных к нему местностях, фактически Минфин высказал свою позицию по признанию расходов на оплату труда. А именно: перечень в ст. 255 Налогового кодекса не исчерпывающий. Возможность отнести начисления работникам к расходам на оплату труда зависит от того, предусмотрены ли эти начисления в каком-либо документе. Таким документом может быть нормативный акт, а может быть договор, как трудовой, так и коллективный. Кстати, если вознаграждения установлены в приказах организации, это тоже не препятствует увеличению расходов. Главное, чтобы на такие приказы была ссылка в договорах.

М.В.Бурехина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

20.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——