"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2005, N 6

Вопрос: Образовательное учреждение, находящееся на федеральном бюджете, имеет на своем балансе спортивный комплекс, который используется не только в образовательном процессе, но и для извлечения дополнительной прибыли: организована платная спортивная секция и, кроме того, спортивный комплекс сдается в аренду. Какими налоговыми льготами может воспользоваться наше учреждение в отношении НДС, налога на прибыль и налога на имущество?

Ответ: Что касается льгот для образовательных учреждений, то следует иметь в виду, что с 1 января 2005 г. ст. 40 Закона "Об образовании" <1> утратила силу (п. 20 ст. 16 Федерального закона N 122-ФЗ <2>). На основании этой статьи Закона "Об образовании" образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной их уставом, были освобождены от уплаты всех видов налогов, в том числе от платы за землю. Однако и до отмены указанной льготы данные положения не применялись с момента введения в действие соответствующих глав НК РФ <3>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".

<2> Федеральный закон от 22.08.2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации".

<3> Пункт 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ"; Письмо МНС России от 31.07.2001 N ВГ-6-03/592@.

Что касается НДС, то в соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ государственные, муниципальные и негосударственные образовательные учреждения, которые созданы в качестве некоммерческих организаций и имеют лицензии на право ведения образовательной деятельности, освобождены от НДС по операциям, связанным с проведением учебно-производственного или воспитательного процесса. При этом не облагаются НДС операции, которые связаны с обучением в рамках основного и дополнительного образования, указанных в лицензии.

Обратите внимание: пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не предусматривает освобождения от НДС доходов от оказания услуг по сдаче помещений и иного имущества образовательного учреждения в аренду.

Таким образом, услуги по сдаче помещений в аренду и организации спортивной секции облагаются НДС.

Следует иметь в виду, что организация, которая оказывает услуги, облагаемые и не облагаемые НДС, обязана вести раздельный учет таких операций согласно п. 4 ст. 149 НК РФ, а это предполагает не только раздельный учет выручки, но и раздельный учет "входного" НДС. При отсутствии раздельного учета по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НА, "входной" НДС вычету не подлежит и в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль, не включается. То есть если имущество, а также работы и услуги используются для операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС, то суммы "входного" НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости в той пропорции, в которой они были использованы при оказании тех или иных услуг. Эту пропорцию определяют исходя из доли услуг, реализация которых подлежит налогообложению (освобождена от налогообложения), в общей стоимости оказанных за налоговый период услуг.

В отношении налога на прибыль необходимо иметь в виду, что бюджетные образовательные учреждения ведут налоговый учет и исчисляют налог на прибыль в соответствии с требованиями ст. 321.1 НК РФ, которая предусматривает раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. Под иными источниками подразумеваются доходы от коммерческой деятельности, а также внереализационные доходы.

Таким образом, выручка от оказания услуг по аренде спортивного комплекса и ведения спортивной секции должна учитываться отдельно от услуг, оказываемых в рамках целевого финансирования.

Налоговую базу по налогу на прибыль бюджетные учреждения определяют как разницу между полученным доходом от реализации (вместе с внереализационными доходами) и фактически осуществленными расходами, связанными с коммерческой деятельностью. В налоговой базе по налогу на прибыль не учитываются доходы, которые получены в виде целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, а также расходы, производимые за счет этих средств.

Если в смете доходов и расходов бюджетного образовательного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала за счет разных источников, то такие расходы уменьшают доходы, полученные от предпринимательской деятельности, пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). При определении налоговой базы к расходам, связанным с коммерческой деятельностью, относят и суммы амортизации, начисленные по имуществу, которое приобретено за счет средств, полученных от этой деятельности, и используется для осуществления этой деятельности.

Обратите внимание: если расходы по содержанию спортивного комплекса полностью профинансированы за счет бюджета, то включить их в расходы, связанные с реализацией услуг на сторону, нельзя <4>. Кроме того, сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога на прибыль не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет целевых средств, выделенных по смете.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Письмо УМНС России по г. Москве от 18.06.2003 N 26-12/32422.

О налоге на имущество организаций следует сказать, что в соответствии с п. 7 ст. 381 НК РФ все организации освобождаются от уплаты налога на имущество по объектам социально-культурной сферы, используемых для нужд образования, физической культуры и спорта. Но эта льгота ограничена во времени - с 1 января 2006 г. срок ее действия истекает.

Л.Максимова

Главный редактор журнала

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет

и налогообложение"

Подписано в печать

20.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——