"Главбух". Приложение "Учет в медицине", 2005, N 2

КАК ОРГАНИЗОВАТЬ РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ

Медицинская организация может одновременно осуществлять два вида деятельности, к примеру, оказывать медицинские услуги и продавать лекарства. По первому виду деятельности она может применять "упрощенку", а по второму - уплачивать ЕНВД. Как в этом случае бухгалтеру организовать раздельный учет?

Пример. ООО "Медик" осуществляет два вида деятельности: оказывает медицинские услуги и продает в розницу лекарства.

По деятельности, связанной с оказанием услуг, общество применяет "упрощенку", а по реализации лекарств - переведено на уплату ЕНВД.

Организации, применяющие "упрощенку", могут не вести бухучет. Это им позволяет п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Однако для организаций, переведенных на уплату ЕНВД, такой "льготы" не установлено: они должны вести бухучет. В такой ситуации, по мнению Минфина России, организация должна вести бухучет и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по организации (см. Письмо от 26 марта 2004 г. N 04-02-03/69). Поэтому в рамках бухгалтерского учета целесообразно организовать ведение раздельного учета.

В данном случае ООО "Медик" отражает расходы по разным видам деятельности на разных счетах:

- по медицинским услугам - на счете 20;

- по реализации лекарств - на счете 44.

А вот для отражения финансовых результатов обществу нужно открыть разные субсчета по счету 99:

- субсчет "УСНО";

- субсчет "ЕНВД".

При распределении расходов между видами деятельности необходимо быть уверенным в том, что тот или иной расход произведен именно для данной деятельности (например, в рамках "упрощенки" <*>, а не "вмененки"). Ведь в первом случае расход повлияет на величину налога (если объект налогообложения - "доходы минус расходы"), а во втором случае - нет.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О некоторых расходах, принимаемых при "упрощенке", - в статье, опубликованной в журнале "Учет в медицине", N 4, 2004, с. 17.

Наибольшую проблему вызывает распределение косвенных расходов между видами деятельности. Для этого организации необходимо определить показатель, пропорционально которому их можно распределять, и закрепить его в учетной политике.

Лучше воспользоваться общепризнанной методикой: распределять такие расходы пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к одному виду, в общей сумме дохода организации.

Предположим, что по итогам отчетного периода у ООО "Медик":

- выручка от медицинских услуг - 600 000 руб.;

- прямые расходы по медицинской деятельности (аренда помещения, амортизация оборудования, зарплата медицинских работников с отчислениями) - 80 000 руб.;

- выручка от розничной торговли - 200 000 руб.;

- себестоимость лекарств - 180 000 руб.;

- прямые расходы по розничной торговле (зарплата продавцов, аренда помещения, амортизация торгового оборудования) - 50 000 руб.;

- косвенные расходы (содержание аппарата управления, аренда общих помещений, уборка помещений и т.п.) - 70 000 руб.

Общая сумма выручки составляет:

600 000 руб. + 200 000 руб. = 800 000 руб.

Определяем долю доходов от розничной торговли. Она будет равна:

200 000 руб. : 800 000 руб. х 100% = 25%.

Предположим, что косвенные расходы распределяются пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида деятельности. Тогда на розничную торговлю косвенных расходов приходится в сумме:

70 000 руб. х 25% = 17 500 руб.

А на долю медицинских услуг приходится косвенных расходов:

70 000 руб. - 17 500 руб. = 52 500 руб.

В учете ООО "Медик" распределение расходов между видами деятельности бухгалтер отразит следующим образом:

Дебет 44 Кредит 26

- 17 500 руб. - списаны расходы, приходящиеся на долю розничной торговли;

Дебет 20 Кредит 26

- 52 500 руб. - списаны расходы, приходящиеся на долю медицинских услуг.

В.В.Земсков

К. э. н.,

генеральный директор

ООО "Трувер Аудит"

Подписано в печать

19.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——