"Главбух". Приложение "Учет в медицине", 2005, N 2

ПОКУПАТЕЛЬ ВЕРНУЛ АПТЕКЕ КУПЛЕННЫЙ ТОВАР

Покупатель может вернуть аптеке купленный товар в двух случаях.

Во-первых, из-за того, что, как оказалось после покупки, срок годности на товар истек или же товар оказался некачественным. А во-вторых, если товар не подошел покупателю по своим характеристикам или он решил, что поспешил с покупкой. И в том и другом случае аптека обязана принять у покупателя товар, вернув за него деньги. Это закреплено в п. 1 ст. 18 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей". Аналогичная норма содержится в п. 6.15 Отраслевого стандарта "Правила отпуска (реализации) лекарственных средств в аптечных организациях. Основные положения", утвержденного Приказом Минздрава России от 4 марта 2003 г. N 80. В нашей статье мы подробно рассмотрим возврат некачественного товара.

Сроки возврата товара

Вернуть товар можно в течение его гарантийного срока или срока годности. На большинство товаров они установлены. А если нет, то сделать это можно в разумный срок, под которым законодательство понимает два года с момента покупки, что закреплено в п. 2 ст. 477 Гражданского кодекса РФ.

Документальное оформление возврата

Документальное оформление операций по возврату товаров зависит от того, когда был возвращен товар - в день покупки или позже, уже после закрытия смены и снятия с контрольно-кассовой машины Z-отчета. Различия связаны с тем, что в первом случае деньги покупателю выдаются из операционной кассы, а во втором случае - из основной кассы.

Но давайте поговорим об этом подробнее.

Если покупатель вернул товар в день покупки

В этом случае аптеке нужно оформить в двух экземплярах накладную на возвращенный товар. Один экземпляр накладной передается покупателю - он должен предъявить ее при получении денег за товар. А второй экземпляр накладной прикладывается к товарному отчету. Такой порядок предусмотрен в п. 10.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, приведенных в Письме Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5.

Как мы уже отметили, деньги покупателю возвращаются из операционной кассы аптеки по кассовому чеку. На нем должен поставить свою подпись директор (заведующий) или его заместитель. Это установлено в п. 4.2 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, приведенных в Письме Минфина России от 30 августа 1993 г. N 104.

Примечание. Товары, которые нельзя вернуть или обменять

Некоторые товары не подлежат ни возврату, ни обмену. Речь идет лишь о товарах надлежащего качества. Их Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 55. К ним относятся:

- товары для профилактики и лечения заболеваний в домашних условиях (предметы санитарии и гигиены из металла, резины, текстиля и других материалов, инструменты, медицинские приборы и аппаратура, средства гигиены полости рта, очковые линзы, предметы по уходу за детьми), лекарственные препараты;

- предметы личной гигиены (зубные щетки, расчески и другие аналогичные товары);

- парфюмерно-косметические товары.

К примеру, приборы для измерения давления (тонометры) относятся к медицинской технике (код 94 4130 по ОК 005-93). Поскольку медицинские приборы и аппаратура включены в перечень товаров, не подлежащих возврату и обмену, качественные тонометры нельзя ни обменять, ни вернуть.

На сумму, выданную из кассы, оформляется акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам) по форме N КМ-3, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.

Полученный от покупателя кассовый чек нужно наклеить на лист бумаги и вместе с актом по форме N КМ-3 сдать в бухгалтерию. При этом сумму денежных средств, возвращенных покупателю через операционную кассу, нужно отразить в графе 15 журнала кассира-операциониста по форме N КМ-4, которая также утверждена Постановлением Госкомстата России N 132.

Примечание. Если покупатель потерял чек

Даже если покупатель потерял кассовый или товарный чек, продавец обязан принять у него товар ненадлежащего качества. Главное, чтобы покупатель смог доказать, что он приобрел товар именно у этого продавца (п. 5 ст. 18 Закона РФ "О защите прав потребителей"). Однако в таких случаях деньги за товар нельзя вернуть через операционную кассу. Их придется возвращать из основной кассы аптеки.

Если покупатель вернул товар не в день покупки

В этом случае так же, как и при приеме товара от покупателя в день покупки, аптеке нужно оформить в двух экземплярах накладную на товар. Один экземпляр накладной вручается покупателю, а второй - прилагается к товарному отчету. При этом деньги покупателю возвращают не через операционную, а через основную кассу организации. Для этого бухгалтер на основании письменного заявления покупателя составляет расходный кассовый ордер на сумму возврата. В заявлении и в расходном кассовом ордере обязательно должны быть указаны фамилия, имя, отчество, адрес и паспортные данные покупателя.

Оформляя операции по возврату денег, будьте внимательны. Ведь за нарушения в работе с денежной наличностью к организациям будут применены штрафные санкции в соответствии со ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях: с должностных лиц взыщут штраф в сумме от 4000 до 5000 руб., с самой организации - от 40 000 до 50 000 руб.

Бухучет операций по возврату товаров

Скажем сразу, что в бухучете операции по возврату товара нужно отражать только в том случае, если деньги за покупку возвращаются покупателю через основную кассу аптеки. Иначе говоря, если товар возвращается не в день его покупки. Ведь если деньги выдаются покупателю из операционной кассы (товар возвращается в день покупки), то необходимые корректировки уже будут учтены до того, как документы представят в бухгалтерию.

По сути, если покупатель возвращает некачественный товар, то договор розничной купли-продажи, по которому такой товар был приобретен, можно считать незаключенным (ведь нарушены его существенные условия). А это значит, что право собственности на товар не переходило от поставщика к покупателю, поэтому на стоимость товаров ненадлежащего качества аптека должна уменьшить свой оборот по реализации.

Пример 1. В январе 2005 г. покупатель приобрел в аптеке тонометр по цене 2500 руб. (НДС не облагается). В феврале он вернул прибор, ссылаясь на его плохую работу. В аптеке согласились с претензиями покупателя и возвратили ему деньги.

Аптека ведет учет товаров по покупным ценам. Стоимость тонометра, по которой он был списан для целей бухгалтерского учета, составляла 2000 руб. Транспортные расходы отсутствуют.

В данном случае деньги покупателю должны быть выданы из главной кассы организации на основании его письменного заявления.

А в бухгалтерском учете аптеки будут сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 50

- 2500 руб. - возвращены покупателю деньги за тонометр (основание - расходный кассовый ордер);

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

     
         ——————————¬
       — |2500 руб.|  —  сторнирована   выручка,    полученная    от   реализации
         L——————————
   

возвращенного товара;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41

     
         ——————————¬
       — |2000 руб.|  —  сторнирована стоимость проданного товара,  по которой он
         L——————————
   

был списан со счета 41.

Налогообложение при возврате товаров

Налог на добавленную стоимость

Как известно, предприятия розничной торговли не должны выставлять покупателям счета-фактуры. Им достаточно выдать кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 Налогового кодекса РФ). При этом записи в книге продаж делаются на основании показаний лент контрольно-кассовых машин. Это следует из п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Если реализация и возврат товара происходят в рамках одного налогового периода, то следует сделать исправительную запись в книге продаж. В результате будет скорректирована сумма налога за текущий налоговый период.

Иначе необходимо действовать, когда реализация и возврат товара произошли в разные налоговые периоды. Суммы НДС, которые продавец начислил и уплатил в бюджет при реализации возвращенных товаров, подлежат вычету (п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Эти вычеты производятся после отражения возврата товаров в учете. Причем воспользоваться правом на вычет налогоплательщик может только в течение года с момента возврата товаров. Об этом гласит п. 4 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

Примечание. Покупатель вернул товар в следующем году

Если возврат производится в следующем году, то вместо счета 90 "Продажи" исправления производятся по счету 91 "Прочие доходы и расходы". Это связано с тем, что убытки прошлых лет, признанные в отчетном периоде, включаются в состав внереализационных расходов. Об этом говорится в п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Налог на прибыль

Как мы уже отмечали в предыдущем разделе нашей статьи, при возврате товара ненадлежащего качества право собственности на него по сути не переходило к покупателю, поскольку продавец не выполнил свои обязательства по договору розничной купли-продажи должным образом. Следовательно, выручка от реализации такого товара сторнируется (как и в бухгалтерском учете).

Если возврат произошел в том же отчетном периоде, что и реализация, то доходы текущего месяца нужно уменьшить на продажную стоимость товара, возвращенного покупателем, а расходы - на покупную цену этого товара. При этом средний процент на конец месяца будет рассчитываться с учетом приведенных корректировок.

Пример 2. Продолжим предыдущий пример.

При возврате тонометра аптеке нужно уменьшить доходы от реализации на 2500 руб, а расходы по данной операции - на 2000 руб.

Если товар был возвращен в другом отчетном (налоговом) периоде, то аптека должна скорректировать данные за тот период, в котором товар был реализован. При этом ей придется представить в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ). Однако для этого аптеке придется представить в налоговую инспекцию еще и доказательства того, что договор розничной купли-продажи был признан недействительным. То есть что реализации фактически не было.

Единый налог при "упрощенке"

В ситуациях, когда реализация и возврат товара произошли в периоды, когда налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения, особых сложностей не возникает. Продавец должен сделать корректирующую запись и уменьшить тем самым величину дохода в книге учета доходов и расходов. А если объект налогообложения "доходы минус расходы", то еще - и расходы.

Трудности появятся, если товар был реализован до того, как аптека перешла на "упрощенку". В этом случае продавец не сможет скорректировать доходы в книге учета доходов и расходов. В то же время, если планируется дальнейшая реализация возвращаемого товара, выданные покупателю деньги можно включить в состав расходов (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Н.В.Абрамова

Заместитель генерального директора

ООО "Финконсалтаудит"

Подписано в печать

19.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——