"Главбух". Приложение "Учет в медицине", 2005, N 2

АПТЕКА НА ЕНВД СТРОИТ ОБЪЕКТ ДЛЯ СЕБЯ

Как известно, строительно-монтажные работы, выполненные для собственных нужд, облагаются НДС. А нужно ли начислять этот налог организациям, переведенным на ЕНВД? Ведь они не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Разъяснения по данному вопросу привел Минфин России в Письме от 8 декабря 2004 г. N 03-04-11/222.

Мы рассмотрим рассуждения минфиновцев в случае, когда аптека, которая переведена на уплату ЕНВД <*>, строит что-то для себя.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Спорные вопросы исчисления ЕНВД аптеками - в статье, опубликованной в журнале "Учет в медицине" N 4, 2004, с. 23.

Пример. Аптека, которая переведена на ЕНВД, решила построить для себя объект - склад для хранения товаров.

Отметим, что строительство аптекой ведется хозяйственным способом.

Предположим, что при строительстве склада аптека понесла следующие расходы:

- по амортизации оборудования, использованного при строительстве, - 5000 руб.;

- по покупке стройматериалов - 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.);

- по зарплате строителей с учетом ЕСН и отчислений в Пенсионный фонд РФ - 18 000 руб.

Отражая эти данные, в учете аптеки бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 02

- 5000 руб. - начислена амортизация оборудования, использованного при строительстве склада;

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 10

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - списаны материалы, использованные при строительстве склада;

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 70 (69)

- 18 000 руб. - начислена зарплата строителям (с учетом ЕСН и отчислений в Пенсионный фонд РФ);

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 7740 руб. ((5000 руб. + 20 000 руб. + 18 000 руб.) х 18%) - начислен НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных для собственных нужд.

По общему правилу НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, исчисленной исходя из стоимости выполненных работ, и "входным" налогом, уплаченным по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ.

Однако аптеки, переведенные на уплату ЕНВД, не уплачивают НДС по своей деятельности (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). А значит, они не могут принять к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительства объекта, который затем будет использоваться в деятельности, переведенной на ЕНВД. Сумму этого налога придется включить в стоимость построенного склада:

Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 19

- 3600 руб. - списан "входной" НДС по стройматериалам, использованным при строительстве склада.

Таким образом, стоимость склада составит (без учета расходов по регистрации недвижимости):

5000 руб. + 20 000 руб. + 18 000 руб. + 7740 руб. + 3600 руб. = 54 340 руб.

Примечание. Платить ли НДС при хозспособе

Такие операции облагаются НДС в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Однако в п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ указано, что организации, которые переведены на уплату ЕНВД, не являются плательщиками НДС. В то же время в Письме Минфина России N 03-04-11/222 разъяснено, что речь идет лишь о тех операциях, которые признаются объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ, но которые осуществляются в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД. Однако в перечне видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД, выполнение строительно-монтажных работ для себя не предусмотрено. Поэтому при проведении собственными силами строительства объекта аптеке придется исчислить и уплатить в бюджет НДС.

Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 Налогового кодекса РФ).

А.А.Разумов

Аудитор

Подписано в печать

19.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——