"Главбух". Приложение "Учет в медицине", 2005, N 2

СНИЖЕНИЕ ЦЕНЫ НА ЛЕКАРСТВО ИЗ-ЗА СРОКА ГОДНОСТИ

Соблюдение сроков годности лекарственных средств - важнейшее условие безопасности и эффективности лечения. Просроченные медикаменты продавать нельзя. Поэтому на лекарства, срок реализации которых близится к концу, аптеки снижают цену. При этом у фармацевтических учреждений возникают проблемы в двух случаях: когда цена снижена более чем на 20 процентов и когда она ниже закупочной. Как на практике поступить в этом случае, нам посоветовала Марина Николаевна Озерова, аудитор, к. э. н. (г. Санкт-Петербург).

Цена снижена на 20 процентов и более

Налоговые органы могут контролировать ценообразование, если отклонение от обычных цен составляет 20 процентов и более. Доказав отклонение, они могут доначислить налог на прибыль, НДС и пени по ним исходя из рыночных цен на соответствующие лекарства (п. 3 ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Однако надо учесть, что рыночную цену при сделках между невзаимозависимыми лицами (в данном случае - аптекой и покупателем) определяют с учетом скидок.

Правда, в той же ст. 40 Налогового кодекса РФ приведен перечень причин, по которым можно предоставлять такие скидки. Среди них есть и истечение (или приближение этой даты) сроков годности или окончания реализации товаров.

Это означает, что при снижении цены на 20 процентов и более в связи с приближением истечения срока годности лекарства аптека вправе считать цену со скидкой рыночной.

Для избежания разногласий с налоговыми органами аптеке рекомендуется в своей учетной политике обосновать снижение продажных цен на лекарства.

Примечание. Как обосновать скидки

Аптека может снизить цены на некоторые лекарства и в связи с сезонным падением спроса. Например, на противопростудные препараты летом или на медикаменты против солнечных ожогов - зимой. По некоторым изделиям медицинского назначения можно снижать цены и в связи с потерей товарного вида (например, помятая упаковка и пр.). Со скидками продают и новые препараты, продвигаемые на рынок. Но в любом случае порядок снижения цен и назначения скидок необходимо оговорить в приказах об учетной и маркетинговой политике.

По видам лекарств надо указать:

- причину снижения цены.

Следует уточнить, что цена реализации снижается на 20 процентов или более в целях увеличения объема продаж лекарства, срок годности которого приближается к концу. Кроме того, надо подчеркнуть, что после истечения срока годности такое лекарство нельзя реализовать (ст. 31 Федерального закона от 22 июня 1998 г. N 86-ФЗ "О лекарственных средствах"), что может повлечь убытки для учреждения;

- процент, на который снижается цена реализации;

- сроки, при наступлении которых аптека снижает цены на 20 процентов или более. А именно: за сколько дней (месяцев) до истечения срока годности препарата на него снижается цена.

Более того, каждый случай снижения цены (предоставления скидки) лучше оформлять отдельным приказом руководителя аптечного учреждения.

При таком документальном подтверждении скидок аптека может использовать цену реализации лекарства с истекающим сроком годности, сниженную на 20 процентов и более, для исчисления НДС и налога на прибыль.

Цена продажи ниже закупочной

Иногда аптекам приходится снижать цены продажи на медикаменты и препараты до такой степени, что они становятся ниже закупочных.

Ведь если лекарство не продать до истечения срока годности, то его придется уничтожить, а значит, потерять всю его стоимость.

Инструкция о порядке уничтожения лекарственных средств утверждена Приказом Минздрава России от 15 декабря 2002 г. N 382.

Учтите, что при такой реализации образуется убыток, а НДС к вычету превышает сумму НДС к уплате. Естественно, что такие продажи налоговики контролируют особо.

По общему правилу (ст. 154 Налогового кодекса РФ) при реализации товаров налоговую базу по НДС определяют как их стоимость, исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ. То есть если снижение цены обоснованно, то рыночной признается продажная цена со скидкой, и НДС можно рассчитывать именно с нее.

Лекарства и изделия медицинского назначения облагаются НДС по ставке 10 процентов (пп. 4 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Кстати, на размер НДС к вычету цена, по которой товар продан, не влияет. Ведь к вычету налог предъявляется при соблюдении определенных условий. Товар должен быть:

- получен от поставщика и оплачен, что подтверждается счетом-фактурой, накладными и платежками;

- предназначен для реализации, облагаемой НДС.

Все эти условия аптека выполняет уже в момент закупки лекарств.

Для правомерности исчисления налога на прибыль и НДС по продажным ценам ниже себестоимости необходимо обосновать такое снижение. Оформить его нужно так же, как и в предыдущем случае - в учетной политике и приказе руководителя. Только необходимо уточнить, в каких именно случаях продажная цена препарата устанавливается ниже закупочной.

Пример. Аптека "Фиалка" продает лекарства с истекающим сроком годности по цене ниже закупочной на основании приказа об учетной политике.

В мае 2005 г. себестоимость таких реализованных лекарств составила 17 000 руб., выручка от их продажи - 11 000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.).

В бухгалтерском учете за май бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 50

Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 11 000 руб. - получена выручка от реализации лекарств с истекающим сроком годности;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж"

Кредит 41

- 17 000 руб. - списана себестоимость реализованных лекарств с истекающим сроком годности;

Дебет 90 субсчет "НДС"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1000 руб. - начислен НДС с суммы выручки;

Дебет 99 субсчет "Прибыли и убытки"

Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"

- 7000 руб. (17 000 + 1000 - 11 000) - отражен убыток от реализации лекарств.

Примечание. Споры о ставке НДС

До сих пор Правительством РФ не утвержден перечень лекарств и медицинских изделий, облагаемых НДС по ставке 10 процентов. Для того чтобы определить, подпадает ли препарат под льготное налогообложение, используют Общероссийский классификатор продукции (ОК 005-93), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. N 301, и ТН ВЭД.

М.Н.Озерова

К. э. н.,

аудитор

г. Санкт-Петербург

Подписано в печать

19.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——