"Финансовая газета", 2005, N 20

Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), включать в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, понесенные им затраты на страхование приобретенных для дальнейшей реализации товаров?

Ответ: Согласно ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы, предусмотренные п. 1 данной статьи (при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ). К таким расходам, в частности, относятся и расходы, связанные с обязательным страхованием работников и имущества. В соответствии со ст. 927 ГК РФ обязательное страхование имеет место в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц. Кроме того, ст. 3 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" установлено, что условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления. Таким образом, в случаях, когда обязанность страхования не установлена законом, а осуществляется по инициативе страхователя в соответствии с договором, такое страхование не является обязательным.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что расходы на добровольное страхование работников и имущества (товаров) не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, данные расходы не подлежат включению налогоплательщиками в состав затрат, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

И.Андреев

Заместитель начальника

Управления налогообложения

малого бизнеса ФНС России,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

18.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——