"Финансовая газета", 2005, N 20

Вопрос: Является ли организация налоговым агентом в случае приобретения у физического лица долей иной организации в уставном капитале по тем же ценам, по которым их приобретали физические лица?

Ответ: Организация в этой ситуации, безусловно, является налоговым агентом, однако величина НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю. Дело в том, что доход от реализации долей участия в уставном капитале согласно пп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ включается в объект обложения этим налогом. Обязанность по исчислению НДФЛ в этой связи лежит на налоговом агенте. Это следует из того, что согласно п. 2 ст. 226 НК РФ обязанность исчислять НДФЛ лежит на налоговом агенте по всем доходам, кроме тех, по которым физическое лицо самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ. А среди таких доходов указаны только доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Из содержания ст. ст. 93 и 94 ГК РФ следует, что при отчуждении доли в уставном капитале участником общества он не распоряжается каким-либо имуществом, а лишь реализует свои имущественные права. Таким образом, доля в уставном капитале по существу является обязательственным правом требования. Соответственно на ее передачу распространяются правила об уступке прав (ст. ст. 382 - 390 ГК РФ). Доля в уставном капитале не является имуществом в целях НК РФ, поскольку из всех объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ, имущественные права исключены (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Арбитражные суды придерживаются такого же толкования правовой сущности долей в уставном капитале (см., например, Решение Арбитражного суда Владимирской области от 27.05.2003 N А11-2060/2003-К2-Е-1291, ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2003 N А21-2538/03-С1).

С 1 января 2005 г. вступила в силу новая редакция ст. 220 НК РФ. Изменение коснулось в том числе и долей в уставном капитале (п. 1 ст. 220). По старой редакции (действовавшей до 1 января 2005 г.) имущественный вычет предоставлялся в размере не более 125 000 руб. (при владении долей в уставном капитале менее 3 лет). Доход от продажи доли не облагался налогом, если физическое лицо владело долей более 3 лет. По новой редакции (распространяется на все операции, проводимые после 1 января 2005 г.) имущественный вычет вообще не предоставляется. Однако законодатель, "отобрав" налоговый вычет, нисколько не ухудшил положение налогоплательщиков. Напротив, в новой редакции согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ вместо имущественного вычета физическое лицо вправе уменьшить сумму доходов от реализации на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, включая операции отчуждения долей в уставном капитале. Иными словами, теперь не надо ждать 3 года, чтобы не облагать налогом доходы от реализации.

Отметим, что арбитражные суды считают, что объекта по НДФЛ не возникает при выходе из общества, например в случае выкупа самим обществом долей (в своем уставном капитале) с целью их аннулирования (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2004 по делу N А21-6091/03-С1). При этом суды ссылаются на то, что соответствующие операции не включены в объект НДФЛ. Напомним, что уступка долей самому обществу не является реализацией с точки зрения ст. ст. 38 и 39 НК РФ, ведь право собственности при выкупе собственных долей не передается от физического лица обществу, а, напротив, по сути, прекращается при выкупе долей.

Г.Писцов

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

18.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——