"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2005, N 2

РАСЧЕТ ПО ЗАГРАНКОМАНДИРОВКЕ В РУБЛЯХ

Решение направить работника в командировку за границу может быть принято буквально за пару дней до вылета. Конечно же, в этом случае турфирма не успеет подать заявку в банк на приобретение иностранной валюты для оплаты командировочных расходов. А как разъяснил Центральный банк РФ в Письме от 22 марта 2005 г. N 36-3/526, иностранную валюту на загранкомандировки можно приобретать только через счета в уполномоченном банке, а никак не через обменники <*>. Один из возможных выходов в таком случае - погасить задолженность перед работником тогда, когда он вернется из поездки.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Порядок покупки валюты на загранкомандировки - в статье, опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности" N 2, 2004, с. 32.

Примечание. Срок отчета по загранкомандировкам

Этот срок составляет три рабочих дня после возвращения сотрудника из командировки, что следует из п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40.

Пример. Турфирма ООО "Марика" (туроператор) направила работника в командировку в Турцию сроком на 5 дней - с 21 по 25 февраля. В коллективном договоре предусмотрено, что при загранкомандировках работникам выплачиваются суточные в размере 70 долл. США, на территории России - в размере 100 руб. Однако в данном случае перед командировкой (18 февраля) работнику выдали лишь авиабилеты, которые были куплены по безналичному расчету за 6000 руб.

В учете ООО "Марика" бухгалтер сделал проводку:

Дебет 71 Кредит 50 субсчет "Денежные документы"

- 6000 руб. - выданы командированному работнику авиабилеты.

Вернувшись из командировки, работник представил в бухгалтерию авансовый отчет, приложив к нему ксерокопию страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы 21 и 25 февраля, счет за проживание в отеле в течение четырех суток на сумму 600 долл. США, авиабилеты. Руководитель турфирмы утвердил авансовый отчет 28 февраля.

Как закреплено в Приложении к Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденному Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н, в бухгалтерском учете командировочные расходы признаются на дату утверждения авансового отчета. Суточные, расходы на проживание и проезд, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ именно на эту дату. На 28 февраля официальный курс доллара США составлял 27,7738 руб.

Со дня пересечения границы при въезде на территорию России суточные выплачиваются по норме, установленной при командировках в РФ (Письмо Минтруда России и Минфина России от 17 мая 1996 г. N 1037-ИХ).

Поэтому бухгалтер турфирмы записал в учете вот что:

Дебет 20 Кредит 71

- 7776,66 руб. (70 USD х 27,7738 руб/USD х 4 дн.) - отражены суточные за 21 - 24 февраля;

Дебет 20 Кредит 71

- 100 руб. - отражены суточные за 25 февраля (последний день командировки);

Дебет 20 Кредит 71

- 16 664,28 руб. (600 USD х 27,7738 руб/USD) - отражены расходы по проживанию;

Дебет 20 Кредит 71

- 6000 руб. - отражена стоимость авиабилетов.

Перерасход по авансовому отчету был выплачен работнику из кассы:

Дебет 71 Кредит 50 субсчет "Рублевая касса"

- 24 540,94 руб. (7776,66 + 16 664,28 + 100) - произведен окончательный расчет с работником (после утверждения авансового отчета).

При исчислении налога на прибыль командировочные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). При этом расходы на проезд и проживание учитываются в размере фактических затрат, подтвержденных документами, а суточные - в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 <**>. При методе начисления эти расходы признаются на дату утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Нормы суточных приведены в журнале "Учет в туристической деятельности" N 1, 2005, с. 72.

При этом иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания расходов (п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Аналогично будут признаваться расходы и при кассовом методе (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Итак, ООО "Марика" при исчислении налога на прибыль сможет списать на расходы стоимость проживания и перелета в полной сумме - 22 664,28 руб. (16 664,28 + 6000). А суточные будут списаны на расходы в следующих размерах:

- за 21 - 24 февраля - 6554,62 руб. (59 USD х 27,7738 руб/USD х 4 дн.);

- за 25 февраля - 100 руб.

В результате того, что в целях налогообложения суточные нормируются, в бухучете турфирмы в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, возникают постоянные разницы. Поэтому в бухучете придется начислить постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 293,29 руб. ((7776,66 руб. - 6554,62 руб.) х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

ПБУ 18/02 могут не применять малые предприятия, тогда это нужно указать в их учетной политике.

При исчислении налога на доходы физических лиц и ЕСН, а также страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (по ним база совпадает с той, которая принимается для ЕСН) следует обратить внимание на следующее.

Перечень командировочных выплат, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц, приведен в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ. А в случае с ЕСН - в пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ. Относительно командировочных расходов содержание этих положений совпадает: налогообложению не подлежит стоимость проезда и проживания по фактическим расходам, если они документально подтверждены, а суточные - в пределах норм, установленных законодательством. Однако такие нормы не установлены. В трудовом законодательстве предусмотрен лишь общий порядок установления размера суточных - они должны определяться коллективным договором или локальным нормативным актом организации (ст. 168 Трудового кодекса РФ). Поэтому Высший Арбитражный Суд РФ в Решении от 26 января 2005 г. N 16141/04 заявил о том, что налог на доходы физических лиц (именно этот налог был причиной спора) не нужно удерживать с суточных, которые выплачены по нормам организации.

Однако Минфин России придерживается другой точки зрения. В Письме от 14 января 2005 г. N 03-05-01-04/1 он разъяснил, что при расчете налога на доходы физических лиц и ЕСН организациям следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93. Но это Постановление принято в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ - исключительно в целях налога на прибыль. Поэтому его применение по другим налогам противоречит Налоговому кодексу РФ.

Следуя здравому смыслу, в нашем случае не возникает объекта обложения налогом на доходы физических лиц и ЕСН, поскольку выплата суточных работнику произведена в пределах размеров, установленных коллективным договором, а расходы на проживание и проезд подтверждены документально.

О.Я.Киличенкова

Аудитор

КГ "Что делать Консалт"

Подписано в печать

16.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——