"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2005, N 2

СУДЕБНЫЕ РАСХОДЫ. СЛУЧАИ УПЛАТЫ

Если турфирме нужно отстаивать свои права и интересы в суде, то, возможно, ей придется уплатить государственную пошлину, а также судебные издержки. Подробнее о том, в каких случаях они уплачиваются, как отражаются в учете и принимаются в целях налогообложения, - в нашей статье.

Государственная пошлина

При подаче искового заявления в суд турфирме придется заплатить госпошлину. Как следует из п. 10 ст. 13 Налогового кодекса РФ, госпошлина считается федеральным сбором, поэтому расходы по ее уплате принимаются в целях налогообложения прибыли в составе прочих по пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Такие же разъяснения приведены в Письме УМНС России по г. Москве от 7 апреля 2003 г. N 26-12/18913.

Если турфирма применяет метод начисления, то расходы по уплате налогов и сборов признаются в налоговом учете на дату их начисления. В случае с госпошлиной - на дату подачи искового заявления (пп. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ). А если турфирма работает по кассовому методу, госпошлина будет списана на расходы после ее оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Турфирмы, которые применяют "упрощенку" (с объектом налогообложения "доходы за минусом расходов"), также могут учесть в целях налогообложения расходы по оплате госпошлины. Сделать это им позволяет пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ <*>. Но только после того, как пошлина будет уплачена, ведь "упрощенцы" работают по кассовому методу (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее о том, какие расходы принимаются при "упрощенке", - в статье, опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности" N 2, 2004, с. 20.

Если турфирма выиграет спор, то государственная пошлина возмещается ей проигравшей стороной. А иногда суд принимает решение о возврате государственной пошлины. В этих случаях сумма госпошлины, возмещенная турфирме, включается у нее во внереализационные доходы, которые увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль или по единому налогу при "упрощенке". Причем если фирма применяет метод начисления, то включить госпошлину в состав доходов нужно на дату вступления в силу решения суда. Подобные разъяснения приведены в Письме МНС России от 20 февраля 2004 г. N 02-5-10/7 (ссылка на него приведена в Письме УМНС России по Московской области от 2 марта 2004 г. N 04-27/04609/Г796@). При кассовом методе и при "упрощенке" такие доходы принимаются после их получения.

А у стороны, проигравшей судебный спор, госпошлина, возмещенная по решению суда, будет учитываться в целях налогообложения как судебные расходы (в составе внереализационных расходов) по пп. 10 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

Примечание. Возврат иска

Арбитражный суд возвращает исковое заявление, если установит, что:

1) дело ему неподсудно;

2) в одном исковом заявлении соединено несколько требований к одному или нескольким ответчикам и эти требования не связаны между собой;

3) от истца поступило ходатайство о возвращении заявления;

4) не устранены обстоятельства, послужившие основаниями для оставления искового заявления без движения, в срок, установленный в определении суда;

5) отклонено ходатайство о предоставлении отсрочки, рассрочки уплаты государственной пошлины, об уменьшении ее размера.

Все эти основания перечислены в п. 1 ст. 129 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Пример 1. Туроператор ООО "Магнолия" (истец) обратился с исковым заявлением в арбитражный суд о взыскании с турагента ООО "Российский туризм" (ответчик) задолженности в размере 12 000 руб. При этом ООО "Магнолия" уплатило госпошлину - 500 руб.

В учете ООО "Магнолия" бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по госпошлине"

- 500 руб. - начислена госпошлина;

Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по госпошлине" Кредит 51

- 500 руб. - уплачена госпошлина.

Поскольку ООО "Магнолия" выиграло судебный процесс, ООО "Российский туризм" возместил ему расходы по уплате госпошлины, перечислив 500 руб. на расчетный счет истца. Получив денежные средства, бухгалтер ООО "Магнолия" сделал в учете такую проводку:

Дебет 51 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 500 руб. - получено от ответчика возмещение по уплате госпошлины.

При этом по данной операции у турфирмы ООО "Магнолия" не возникнет налоговых обязательств. Уплатив 500 руб., она через некоторое время получила их обратно. А бухгалтер ООО "Российский туризм" отразил у себя в учете следующее:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 субсчет "Расчеты по судебному разбирательству"

- 500 руб. - начислена госпошлина, подлежащая возмещению истцу на основании решения арбитражного суда;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по судебному разбирательству" Кредит 51

- 500 руб. - перечислена госпошлина истцу.

При этом ООО "Российский туризм" сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль на 500 руб.

Судебные издержки

Конечно же, сейчас ни одно судебное разбирательство не обходится без услуг адвоката. Расходы на него турфирма сможет учесть в целях налогообложения прибыли. А если ей нужно нотариально заверить для суда какие-то документы, расходы на это принимаются в целях налогообложения прибыли (пп. 16 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Правда, обратите внимание, что плата за услуги нотариусов учитывается в целях налогообложения только по установленным тарифам. Нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством, - гласит ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате (утв. ВС РФ от 11 февраля 1993 г. N 4462-1). Сейчас такие тарифы приведены в ст. 333.24 Налогового кодекса РФ.

Примечание. Перечень судебных издержек

В соответствии со ст. 106 Арбитражного процессуального кодекса РФ к судебным издержкам относятся:

- денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам;

- расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;

- расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);

- другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

Если дело рассматривается в суде общей юрисдикции, то в соответствии со ст. 94 Гражданского процессуального кодекса РФ к судебным издержкам, помимо перечисленных выше, также относятся:

- расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд;

- компенсация за фактическую потерю времени;

- почтовые расходы.

В ходе судебного процесса может возникнуть необходимость в привлечении свидетелей и экспертов. Тогда на депозитный счет суда необходимо внести денежную сумму для оплаты стоимости проезда, жилья и суточных вызываемых лиц. Делает это та сторона, которая проявила инициативу вызвать данных лиц - истец или ответчик. Если же инициатива исходила от обеих сторон, необходимую сумму они вносят на счет поровну. Эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы независимо от исхода дела и от того, выступает она по делу истцом или ответчиком. Главное, чтобы они имели производственную направленность (пп. 10 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). А вот при "упрощенке", если объект налогообложения - "доходы за минусом расходов", такие издержки учесть нельзя.

Пример 2. Используем данные предыдущего примера. Предположим, что в ходе рассмотрения дела в суде от ООО "Российский туризм" поступило ходатайство о привлечении свидетеля. Расходы организации, связанные с вызовом этого свидетеля, составили 4000 руб.

В учете ООО "Российский туризм" бухгалтер записал:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 субсчет "Расходы по судебному разбирательству"

- 4000 руб. - отражены расходы по вызову свидетеля;

Дебет 76 субсчет "Расходы по судебному разбирательству" Кредит 51

- 4000 руб. - внесена на депозитный счет суда сумма на оплату вызова свидетеля.

При этом ООО "Российский туризм" сможет учесть 4000 руб. в целях налогообложения прибыли.

Если инициатором привлечения экспертов был суд, то все расходы, связанные с их привлечением, оплачиваются за счет средств федерального бюджета.

Примечание. Официальная позиция

Т.А. Кузнецова, советник налоговой службы РФ II ранга

- Можно ли учесть судебные издержки при упрощенной системе налогообложения, если объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов"?

- Нет, нельзя.

Перечень затрат, учитываемых при упрощенной системе налогообложения, определен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Он является исчерпывающим и не включает в себя расходы в виде судебных издержек (оплата услуг адвоката, расходы по привлечению свидетелей и пр.).

Е.В.Матюшина

Генеральный директор

ООО "Аудит-Профи"

г. Ростов-на-Дону

Подписано в печать

16.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——