"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2005, N 2

ВОЗВРАТ АВИАБИЛЕТОВ

Одной из услуг турфирм является продажа авиабилетов. Но бывает, что из-за изменившихся планов турист не может отправиться в запланированную поездку и возвращает купленный билет. О том, какие неприятности грозят туристу, а возможно, и самой турфирме (со стороны авиаперевозчика), мы расскажем в нашей статье.

Штрафы с турфирмы

При реализации авиабилетов на регулярные рейсы турфирмы чаще всего заключают с авиакомпаниями посреднические договоры. По таким договорам турфирмы обязуются оформлять и продавать авиабилеты по требованиям и правилам, которые устанавливает авиакомпания-перевозчик. За свои услуги турфирма получает вознаграждение, которое будет являться ее выручкой. Причем по правилам одних авиакомпаний вознаграждение посредника входит в стоимость авиаперелета, которая указывается на бланке билета, а по правилам других оно оформляется на специальных бланках (квитанции разных сборов), которые выпускает перевозчик или же турфирма сама заказывает в типографии. Эти квитанции, как и сами авиабилеты, являются бланками строгой отчетности и подлежат учету по предусмотренному порядку, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 31 марта 2005 г. N 171.

Инициатором (заказчиком) чартерного рейса обычно является компания-туроператор. Причем чартер могут заказывать не один, а сразу несколько туроператоров. Тогда они заранее оговаривают между собой условия организации полетов. В договоре на чартерную перевозку определяется цепочка рейсов на определенное направление на сезон. При этом все риски, связанные с организацией и загрузкой рейсов, несет заказчик рейса, то есть турфирма.

Примечание. Оформление билетов на чартер

Цену на чартер устанавливает сама турфирма исходя из предполагаемой загрузки рейса. Поэтому в графе "Вид тарифа" авиабилетов на чартерный рейс указывается "Чартер", а в графе "Тариф" стоимость места не проставляется.

И хотя в этом случае турфирма зачастую также заключает с перевозчиком агентский договор, но по сути она не является агентом, ведь по такому договору агент должен оплатить перевозчику только те билеты, которые он продал и за которые отчитался. В данном же случае агент оплачивает перевозчику весь рейс, включая и те места, которые он не реализовал. Такую ситуацию налоговые органы зачастую рассматривают как скрытый договор купли-продажи. И тогда, если речь идет о международной чартерной перевозке, у турфирмы возникают споры с налоговиками по поводу НДС. Ведь в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ услуги по перевозке, если пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами России (и если такая перевозка оформлена едиными международными перевозочными документами), облагаются НДС по нулевой ставке. Однако этой льготой могут воспользоваться сами авиаперевозчики, а не турфирмы, выкупившие и перепродающие чартерную перевозку: им придется платить НДС со всей стоимости проданных билетов <*>. Как же этого избежать?

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Об исчислении НДС авиаперевозчиками читайте в статье, опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности" N 1, 2005, с. 25.

Советуем вам заключать с авиаперевозчиком агентский договор, указав в нем, что оплата непроданных мест на чартере - это штраф за то, что агент не выполнил свои обязательства по договору (например, не полностью заполнил рейс). Тогда турфирма сможет отнести сумму такого штрафа в целях налогообложения прибыли на расходы (пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Стоимость же непроданных мест на затраты отнести нельзя, так как в соответствии с условиями агентирования к агенту не переходит право собственности на товары (работы, услуги), которые он реализует по поручению принципала.

Правда, данная возможность оптимизации налогообложения не относится к турфирмам, применяющим "упрощенку". Ведь п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ не предусматривает для них такой статьи расходов, как штрафные санкции.

Пример 1. Турфирма ООО "Авиатур" (применяет обычную систему налогообложения) реализует по агентскому договору билеты на чартерный рейс Москва - Ираклион - Москва.

Стоимость рейса - 50 000 долл. США, количество мест - 200. Получается, что стоимость одного места в самолете - 250 долл. США (50 000 USD : 200 мест).

Агентское вознаграждение турфирмы составляет 50 долл. США с каждого билета. В отчетном месяце турфирма реализовала 190 авиабилетов.

По условиям договора с авиаперевозчиком, если турфирма не выполняет своих обязательств по реализации всех авиабилетов, с нее взимается штраф в размере стоимости непроданных билетов.

Для простоты расчетов предположим, что во взаиморасчетах сторон курс 1 долл. США установлен равным 28 руб.

В учете ООО "Авиатур" бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 006

- 20 000 руб. (100 руб. х 200 шт.) - отражены полученные бланки авиабилетов (в условной оценке 100 руб. за бланк);

Дебет 50 Кредит 62

- 1 330 000 руб. (250 USD х 28 руб/USD х 190 шт.) - получены от клиентов деньги за реализованные авиабилеты;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты с авиакомпанией"

- 1 330 000 руб. - отражена задолженность перед авиакомпанией за 190 реализованных авиабилетов;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с авиакомпанией" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 266 000 руб. (50 USD х 28 руб/USD х 190 шт.) - отражена сумма агентского вознаграждения;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 40 576,27 руб. (266 000 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС с суммы агентского вознаграждения;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 225 423,73 руб. (266 000 - 40 576,27) - отражена прибыль от реализации авиабилетов;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 субсчет "Расчеты с авиакомпанией"

- 70 000 руб. (250 USD х 28 руб/USD х 10 шт.) - отражена сумма штрафа за 10 нереализованных авиабилетов;

Кредит 006

- 19 000 руб. (100 руб. х 190 шт.) - списаны использованные бланки авиабилетов;

Кредит 006

- 1000 руб. (100 руб. х 10 шт.) - возвращены авиакомпании неиспользованные бланки билетов;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с авиакомпанией" Кредит 51

- 1 134 000 руб. (1 330 000 - 266 000 + 70 000) - перечислены авиакомпании денежные средства, полученные от покупателей за авиабилеты (за вычетом агентского вознаграждения), и штраф за непроданные билеты.

При этом 70 000 руб. турфирма ООО "Авиатур" сможет отнести на расходы в целях налогообложения прибыли.

В агентском договоре на продажу авиабилетов могут быть предусмотрены и иные штрафы, налагаемые на турфирму за нарушение условий договора. Например, с нее может быть взыскан штраф за нарушение условий бронирования, за потерю или порчу бланков авиабилетов. Турфирме также придется возместить авиаперевозчику убытки, причиненные своими неправильными действиями. К примеру, если она укажет в билете неверные тарифы на перевозку, в результате чего билет будет продан дешевле, чем установлено авиакомпанией.

Пример 2. Оформляя билет покупателю, турфирма по ошибке указала в нем, что его стоимость - 9500 руб. вместо 10 000 руб. Недоплату за билет (500 руб.) турфирма, согласно агентскому договору, должна перечислить авиакомпании из своих средств - это сумма штрафа.

В учете турфирмы бухгалтер отразит данную операцию следующими проводками:

Дебет 50 Кредит 62

- 9500 руб. - получена от туриста оплата за авиабилет;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты с авиакомпанией"

- 9500 руб. - отражена задолженность перед авиакомпанией за билет согласно установленным тарифам;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 субсчет "Расчеты с авиакомпанией"

- 500 руб. - отражена величина недополученной с туриста стоимости авиабилета (штраф);

Дебет 76 субсчет "Расчеты с авиакомпанией" Кредит 51

- 10 000 руб. - перечислены авиакомпании деньги за билет и штраф.

При этом 500 руб. турфирма сможет учесть в расходах в целях налогообложения прибыли.

Штрафы с покупателей

Штраф за возврат билета на регулярный авиарейс устанавливает сам перевозчик. Размер штрафа можно увидеть в системе бронирования. Он зависит от того, за какой срок до полета клиент вернул билет, от тарифа, по которому билет был реализован, сезона продаж и прочих факторов.

Поскольку авиабилет представляет собой договор воздушной перевозки, который заключается между пассажиром и перевозчиком (п. 1 ст. 103 Воздушного кодекса РФ), то, когда клиент возвращает его в авиакассу <**> турфирмы, через которую он был приобретен, она, будучи агентом авиакомпании, обязана удержать с туриста штраф.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> О продаже билетов через авиакассы турфирм - в статье, опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности" N 1, 2005, с. 50.

Пример 3. За 10 дней до вылета турист вернул турфирме авиабилет, приобретенный им ранее на рейс Москва - Париж - Москва. Стоимость билета - 15 000 руб.

Штраф за возврат билета, согласно условиям перевозчика, составил 2000 руб.

В учете турфирмы бухгалтер отразит:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с авиакомпанией" Кредит 62

- 15 000 руб. - отражена стоимость авиабилета, возвращенного туристом;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты с авиакомпанией"

- 2000 руб. - удержан с туриста штраф за возврат авиабилета;

Дебет 62 Кредит 50

- 13 000 руб. (15 000 - 2000) - возвращены туристу деньги за билет (за минусом удержанного штрафа).

Реализовав этот билет по агентскому договору, турфирма получила вознаграждение - 5 процентов от стоимости билета. Поэтому в том периоде, когда турист вернул билет, фирма должна это отразить в Реестре возвратов и сторнировать ранее полученное вознаграждение. При этом на сумму возвращенного авиабилета уменьшается задолженность турфирмы перед авиакомпанией за билеты, реализованные в текущем периоде.

В учете турфирмы должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с авиакомпанией" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 750 руб. (15 000 руб. х 5%) - сторнирована сумма агентского вознаграждения, относящегося к возвращенному авиабилету;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 114,41 руб. (750 руб. : 118% х 18%) - сторнирован НДС с суммы агентского вознаграждения.

Другое дело, если турист возвращает авиабилет на чартерный рейс. В этом случае авиакомпания, реализовавшая такой рейс, не засчитывает турфирме этот возврат.

Поскольку, как мы уже говорили в предыдущем разделе нашей статьи, авиакомпания реализует чартерную перевозку в объеме полной вместимости воздушного судна или блока мест (при наличии на рейсе нескольких заказчиков).

Размер оплаты за такой блок не зависит от того, удалось ли турфирме реализовать все билеты или нет. Поэтому, как правило, за билеты на чартерный рейс деньги туристу не возвращаются. Кроме тех случаев, когда спрос на данную перевозку превышает размер блока, выкупленного турфирмой, и билет можно реализовать другому клиенту.

Однако, взыскивая с туриста штраф, нужно помнить о требованиях ст. 32 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей". В ней сказано, что потребитель может отказаться от договора, возместив исполнителю лишь фактически (!) понесенные затраты.

Поэтому за возвращенный билет на регулярный рейс турфирма не может удержать с туриста штраф в большей сумме, чем определено авиаперевозчиком.

При возврате билета на чартер турфирма вполне обоснованно может не возвращать туристу за него деньги, ведь авиаперевозчик также не вернет ей деньги за свободные места в самолете.

Исключение составляют лишь места в так называемом "мягком" блоке, когда отказ турфирмы от части мест все-таки возможен.

Но в любом случае покупатель должен быть извещен об условиях возврата билетов. Иначе турфирма нарушит требования ст. 8 Закона РФ "О защите прав потребителей", в которой говорится об обязанности продавца (исполнителя) предоставить покупателю достоверную и полную информацию об услугах.

Примечание. Размер неустойки или штрафа

Если турист отказался от билета или путевки, турфирма может удержать штрафные санкции лишь в сумме, покрывающей ее реальный ущерб от такого возврата. Поэтому в договоре, к примеру, нельзя указать, что за возврат путевки деньги туристу вообще не возвращаются или возвращаются в размере определенной суммы. Ведь при этом турфирма должна документально подтвердить сумму своего реального ущерба от отказа клиента от договора. Это подтверждается и решениями судов (см. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20 сентября 2004 г. N Ф08-3967/2004-1624А).

М.А.Булатова

Аудитор

аудиторской фирмы "ИРМА-АУДИТ"

Подписано в печать

16.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——