"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2005, N 2

"УПРОЩЕНКА": ПРОДАЖА ПУТЕВОК ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ

Если даже с порядком определения доходов у "упрощенцев" столько проблем, то что уж говорить о расходах. Ведь тот перечень, который приведен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, содержит довольно обобщенные формулировки затрат, под которые иногда довольно сложно "подогнать" специфические туристские траты. В нашей статье мы рассмотрим ситуацию, когда турагент реализует путевки туроператора по договору комиссии. Причем и та и другая фирма - "упрощенцы". Что будет являться налогооблагаемым доходом у каждой из них - в наших разъяснениях.

Примечание. Удобные формулировки договора комиссии

Договор комиссии может заключаться на довольно длительный срок, например на год. За это время туроператор может начать продажу путевок по новым направлениям. Поэтому, чтобы не заключать с турагентом еще один договор на реализацию путевок по новому направлению, можно порекомендовать указывать в предмете договора, что "по данному договору турагент реализует путевки по направлениям, приведенным в приложениях к данному договору или в отдельных соглашениях к нему".

Образец договора комиссии - в статье, опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности" N 3, 2004, с. 57.

Пример. ООО "Ваш отдых" (турагент) реализует путевки в Турцию по договору комиссии, заключенному с ООО "Афта" (туроператор). По условиям этого договора оплата за путевки поступает в кассу турагента, а затем (за минусом комиссионного вознаграждения) перечисляется туроператору.

В апреле 2005 г. ООО "Ваш отдых" реализовало 15 путевок в Турцию на майские праздники. Стоимость каждой такой путевки, в которую включены перелет, проживание в трехзвездочном отеле с завтраком и ужином, а также трансфер, составляет 800 долл. США. Путевки оплачиваются в рублях по официальному курсу, установленному на дату оформления договора с туристом. Чтобы упростить пример, мы предположим, что все путевки были проданы в один день (18 апреля), когда курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, составлял 27,83 руб. За свои услуги турагент берет вознаграждение - 10 процентов с каждой проданной путевки.

Отметим, что обе фирмы применяют упрощенную систему налогообложения. Посмотрим, как будет формироваться их налогооблагаемая база по данной сделке.

У турагента-комиссионера

Как указано в п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, у организаций, применяющих "упрощенку", при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Но при этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса РФ. А в пп. 9 п. 1 этой статьи указаны суммы денежных средств, которые поступают посреднику в счет исполнения договора комиссии, кроме суммы вознаграждения.

Иначе говоря, доходом ООО "Ваш отдых" будет лишь сумма комиссионного вознаграждения, полученного за проданные путевки. В рублях она составляет:

800 USD x 10% х 15 шт. х 27,83 руб/USD = 33 396 руб.

При этом ООО "Афта" было перечислено (21 апреля) лишь:

(800 USD х 15 шт. х 27,83 руб/USD) - 33 396 руб. = 300 564 руб.

Эта сумма не будет учитываться у турагента при исчислении единого налога.

В книге учета доходов и расходов турагент укажет следующее:

     
   —————————————————————————————————————————————————————T——————————————————————¬
   |                      Регистрация                   |     Сумма, руб.      |
   +—————T——————————————————————T———————————————————————+——————————T———————————+
   |  N  |     дата и номер     |  содержание операции  |  доходы  |  расходы  |
   |     | первичного документа |                       |          |           |
   +—————+——————————————————————+———————————————————————+——————————+———————————+
   |  1  |          2           |           3           |     4    |     5     |
   +—————+——————————————————————+———————————————————————+——————————+———————————+
   | ... |         ...          |          ...          |    ...   |    ...    |
   +—————+——————————————————————+———————————————————————+——————————+———————————+
   |185  |18.04.2005 договор    |Получено комиссионное  |  33 396  |     —     |
   |     |комиссии N 85/05      |вознаграждение от      |          |           |
   |     |от 01.04.2005,        |продажи путевок        |          |           |
   |     |ПКО N 185—192, отчет  |в Турцию               |          |           |
   |     |комиссионера          |                       |          |           |
   L—————+——————————————————————+———————————————————————+——————————+————————————
   

У туроператора-комитента

Поскольку путевки, реализуемые по договору комиссии, являются собственностью туроператора, то вся выручка, полученная за них, - это его доход.

Иначе говоря, по данной операции ООО "Афта" придется включить в доходы:

800 USD х 15 шт. х 27,83 руб/USD = 333 960 руб.

Вопрос здесь возникает в том, сможет ли туроператор уменьшить эти доходы на сумму комиссионного вознаграждения, удержанного турагентом.

Рассмотрим два варианта.

Вариант первый: объектом налогообложения у туроператора являются доходы.

В этом случае, естественно, он не сможет уменьшить полученный доход на сумму каких бы то ни было расходов, в том числе на сумму комиссионного вознаграждения.

Кстати, аналогичные разъяснения по этому вопросу привел Минфин России в Письме от 1 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/67.

В книге учета доходов и расходов туроператор запишет:

     
   —————————————————————————————————————————————————————T——————————————————————¬
   |                      Регистрация                   |     Сумма, руб.      |
   +—————T——————————————————————T———————————————————————+——————————T———————————+
   |  N  |     дата и номер     |  содержание операции  |  доходы  |  расходы  |
   |     | первичного документа |                       |          |           |
   +—————+——————————————————————+———————————————————————+——————————+———————————+
   |  1  |          2           |           3           |     4    |     5     |
   +—————+——————————————————————+———————————————————————+——————————+———————————+
   | ... |         ...          |          ...          |    ...   |    ...    |
   +—————+——————————————————————+———————————————————————+——————————+———————————+
   | 203 |22.04.2005 договор    |Получена выручка от    |  333 960 |     —     |
   |     |комиссии N 85/05      |продажи путевок        |          |           |
   |     |от 01.04.2005,        |в Турцию               |          |           |
   |     |платежное поручение   |                       |          |           |
   |     |N 55 от 21.04.2005    |                       |          |           |
   L—————+——————————————————————+———————————————————————+——————————+————————————
   

Вариант второй: объектом налогообложения у туроператора являются доходы за минусом расходов.

Перечень расходов, принимаемых при "упрощенке", приведен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. В пп. 5 этого пункта указаны материальные расходы. Как следует из п. 2 ст. 346.16 и пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ, к таким расходам относится оплата сторонним организациям услуг производственного характера. Подробнее о том, какие расходы принимаются при "упрощенке", - в статье, опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности" N 2, 2004, с. 20.

Таким образом, если туроператор оплачивает турагенту его услуги по реализации путевок, то это можно считать материальными расходами, принимаемыми при "упрощенке". А значит, ООО "Афта" сможет включить 33 396 руб. в расходы.

А в книге учета доходов и расходов ООО "Афта" запишет:

     
   —————————————————————————————————————————————————————T——————————————————————¬
   |                      Регистрация                   |     Сумма, руб.      |
   +—————T——————————————————————T———————————————————————+——————————T———————————+
   |  N  |     дата и номер     |  содержание операции  |  доходы  |  расходы  |
   |     | первичного документа |                       |          |           |
   +—————+——————————————————————+———————————————————————+——————————+———————————+
   |  1  |          2           |           3           |     4    |     5     |
   +—————+——————————————————————+———————————————————————+——————————+———————————+
   | ... |         ...          |          ...          |    ...   |    ...    |
   +—————+——————————————————————+———————————————————————+——————————+———————————+
   | 203 |22.04.2005 договор    |Получена выручка от    |  333 960 |   33 960  |
   |     |комиссии N 85/05      |продажи путевок        |          |           |
   |     |от 01.04.2005,        |в Турцию               |          |           |
   |     |платежное поручение   |                       |          |           |
   |     |N 55 от 21.04.2005    |                       |          |           |
   L—————+——————————————————————+———————————————————————+——————————+————————————
   

Н.Н.Петрова

Аудитор

Подписано в печать

16.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——