"Аудиторские ведомости", 2005, N 6

АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. В статье рассматриваются задачи аудита кассовых операций, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

В задачи аудита кассовых операций входят:

- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

На ознакомительном этапе изучаются открытые организацией расчетные и специальные счета.

Основной этап заключается в проведении анализа операций, совершенных в отчетном периоде и осуществленных на основании выписок банка с расчетных счетов за проверяемые месяцы, предоставляемых к проверке в полном объеме. Производится сверка суммы остатка денежных средств с данными журнала ордера счета 51.

При проверке операций по расчетному счету необходимо ответить на следующие основные вопросы:

- в полном ли объеме имеются договоры банковского обслуживания;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету;

- своевременно ли отражаются операции по движению денежных средств на расчетном счете в регистрах синтетического учета;

- производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественны ли записи в учетных регистрах и в выписках банка.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются:

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

- отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Статьей 15.11 КоАП РФ установлены штрафные санкции за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которыми понимается в том числе искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Таким образом, если информация о размере денежных средств, отраженная в бухгалтерском балансе (форма N 1), искажена не менее чем на 10%, взыскивается административный штраф на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ.

Аудит кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных документов:

- Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);

- Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";

- Письмо Минфина России от 30.08.1993 N 104 "Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением";

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40;

- Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утвержденное Банком России 19.12.1997 (с изм. и доп.);

- Указания Банка России от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке";

- Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп.);

- Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

Предоставленные документы: бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о движении денежных средств (форма N 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", кассовая книга (КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5), акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма N КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма N КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма N КМ-9).

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

- правильность документального оформления кассовых операций;

- сохранность наличных денежных средств в кассе;

- соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

- правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением;

- полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

- правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

- организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.

Ознакомительный этап

Для проверки правильности документального оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов, который может быть рабочим документом аудитора (табл. 1).

Таблица 1

Рабочий документ аудитора

Проверка правильности документального оформления

кассовых операций

Организация ___________________ Аудитор _________________________

Проверяемый период ____________ Дата начала проверки ____________

Предоставленные документы _____ Проверяемый период ______________

Масштаб выборки _______________ Дата окончания проверки _________

     
   ————————————————————————————T——————T—————————————————————————————¬
   |           Вопрос          |Да/Нет|          Примечание         |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |Ведение кассовых операций  |  Да  |Указать, с применением какого|
   |осуществляется             |      |программного продукта        |
   |автоматизированным способом|      |                             |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |Наличные деньги в кассу    |  Нет |Нарушение п. 13 Порядка      |
   |принимаются по приходным   |      |ведения кассовых операций;   |
   |кассовым ордерам           |      |указать, на основании каких  |
   |                           |      |документов был оформлен      |
   |                           |      |приход наличных денежных     |
   |                           |      |средств в пределах масштаба  |
   |                           |      |выборки                      |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |Выдача наличных денег из   |  Нет |Нарушение п. 14 Порядка      |
   |кассы организации          |      |ведения кассовых операций;   |
   |производится по расходным  |      |указать, на основании каких  |
   |кассовым ордерам или       |      |документов была оформлена    |
   |надлежаще оформленным      |      |выдача наличных денежных     |
   |другим документам          |      |средств в пределах масштаба  |
   |(платежным ведомостям      |      |выборки                      |
   |(расчетно—платежным),      |      |                             |
   |заявлениям на выдачу денег,|      |                             |
   |счетам и др.) с наложением |      |                             |
   |на этих документах штампа с|      |                             |
   |реквизитами расходного     |      |                             |
   |кассового ордера           |      |                             |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |Приходные кассовые ордера  |  Да  |                             |
   |подписаны главным          |      |                             |
   |бухгалтером                |      |                             |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |Документы на выдачу денег  |  Да  |                             |
   |подписаны руководителем,   |      |                             |
   |главным бухгалтером        |      |                             |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |Имеются ли полномочия у    |  Да  |Указать реквизиты            |
   |лиц, фактически            |      |организационно—              |
   |подписывающих приходные и  |      |распорядительного            |
   |расходные кассовые         |      |документа, на основании      |
   |документы в случае         |      |которого подписываются       |
   |отсутствия подписей        |      |приходные и расходные        |
   |руководителя и главного    |      |документы                    |
   |бухгалтера                 |      |                             |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |Все предусмотренные        |  Нет |Привести примеры кассовых    |
   |реквизиты в приходных и    |      |документов в пределах        |
   |расходных документах       |      |выборки, в которых не        |
   |заполнены                  |      |заполнены предусмотренные    |
   |                           |      |реквизиты                    |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |Приходные и расходные      |  Нет |Нарушение п. 21 Порядка      |
   |кассовые ордера            |      |ведения кассовых операций    |
   |регистрируются в журнале   |      |                             |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |Производилась выдача денег |  Да  |Указать, на основании каких  |
   |лицам, не состоящим в      |      |документов была произведена  |
   |списочном составе          |      |выдача денежных средств      |
   |                           |      |лицам, не состоящим в        |
   |                           |      |списочном составе            |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |Составлялись отдельные     |  Нет |Нарушение п. 16 Порядка      |
   |расходные кассовые ордера  |      |ведения кассовых операций    |
   |по каждому лицу или        |      |                             |
   |отдельные ведомости на     |      |                             |
   |основании заключенных      |      |                             |
   |договоров                  |      |                             |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |Производилась выдача       |  Да  |Нарушение п. 16 Порядка      |
   |денежных средств лицам, не |      |ведения кассовых операций    |
   |указанным в расходных      |      |                             |
   |кассовых ордерах, без      |      |                             |
   |оформления доверенности    |      |                             |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |Форма доверенности         |  Да  |Указать, на основании каких  |
   |оформляется с указанием    |      |документов были выданы       |
   |информации о наименовании  |      |денежные средства по         |
   |документа (паспорта или    |      |доверенности                 |
   |другого документа),        |      |                             |
   |удостоверяющего личность   |      |                             |
   |получателя, номера, кем и  |      |                             |
   |когда выдан документ       |      |                             |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |Допускаются подчистки,     |  Да  |Нарушение п. 19 Порядка      |
   |помарки или исправления в  |      |ведения кассовых операций    |
   |приходных кассовых ордерах,|      |                             |
   |расходных кассовых ордерах |      |                             |
   |или заменяющих их          |      |                             |
   |документах                 |      |                             |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |Кассовая книга             |  Нет |Нарушение п. 23 Порядка      |
   |пронумерована, прошнурована|      |ведения кассовых операций    |
   |и опечатана сургучной или  |      |                             |
   |мастичной печатью;         |      |                             |
   |количество листов в        |      |                             |
   |кассовой книге заверено    |      |                             |
   |подписями руководителя и   |      |                             |
   |главного бухгалтера        |      |                             |
   |организации                |      |                             |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |Допускаются подчистки и    |  Да  |Привести примеры             |
   |неоговоренные исправления в|      |исправлений в кассовой       |
   |кассовой книге             |      |книге в пределах выборки     |
   |                           |      |                             |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |Исправления заверены       |  Нет |Привести примеры             |
   |подписями кассира, а также |      |исправлений в кассовой       |
   |главного бухгалтера        |      |книге в пределах выборки     |
   |организации или лица, его  |      |                             |
   |заменяющего                |      |                             |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |Кассовая книга             |  Нет |Привести примеры,            |
   |пронумерована с начала года|      |доказывающие нарушение       |
   |                           |      |нумерации в кассовой книге   |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |Отчеты кассира передаются  |  Да  |             —               |
   |вместе с приходными и      |      |                             |
   |расходными ордерами в      |      |                             |
   |бухгалтерию                |      |                             |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |Формы кассовых документов  |  Нет |Привести примеры форм        |
   |соответствуют требованиям  |      |кассовых документов, не      |
   |законодательства Российской|      |соответствующих требованиям  |
   |Федерации в проверяемый    |      |законодательства Российской  |
   |период                     |      |Федерации в проверяемый      |
   |                           |      |период                       |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————+
   |Контроль за правильным     |  Да  |Указать реквизиты            |
   |ведением кассовой книги    |      |организационно—              |
   |возложен на главного       |      |распорядительного документа, |
   |бухгалтера организации     |      |на основании которого        |
   |                           |      |возложен контроль за         |
   |                           |      |правильным ведением кассовой |
   |                           |      |книги                        |
   L———————————————————————————+——————+——————————————————————————————
   

Основной этап

На данном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит в том, чтобы установить соответствие Указанию N 1050-У. Результаты проверки могут быть оформлены табл. 2.

Таблица 2

     
   ———————————T————————————T——————————————T—————————T———————————T——————————————¬
   | Первичный|Наименование|   Основание  |  Сумма, |   Лимит   |  Превышение  |
   |  учетный | поставщика |    платежа   |   руб.  |  расчета  |установленного|
   | документ |            |              |         | наличными | лимита, руб. |
   |          |            |              |         | денежными |              |
   |          |            |              |         |средствами,|              |
   |          |            |              |         |    руб.   |              |
   +——————————+————————————+——————————————+—————————+———————————+——————————————+
   |Приходный |ЗАО "АВВ"   |За ремонт     | 3 961,07|   60 000  |       —      |
   |кассовый  |            |принтера,     |         |           |              |
   |ордер     |            |счета—фактуры |         |           |              |
   |N 002     |            |N N 003, 004  |         |           |              |
   |от        |            |от 04.01.2005 |         |           |              |
   |04.01.2005|            |              |         |           |              |
   |          |            |              |         |           |              |
   +——————————+————————————+——————————————+—————————+———————————+——————————————+
   |Приходный |ООО "Пилот" |Пиломатериалы,|59 940,00|   60 000  |       —      |
   |кассовый  |            |накладная N 5 |         |           |              |
   |ордер N 6 |            |от 04.01.2005 |         |           |              |
   |от        |            |              |         |           |              |
   |04.01.2005|            |              |         |           |              |
   +——————————+————————————+——————————————+—————————+———————————+——————————————+
   |Приходный |ООО "Ната"  |Шпон,         |58 275,00|   60 000  |       —      |
   |кассовый  |            |накладные     |         |           |              |
   |ордер N 6 |            |N N 1 — 18    |         |           |              |
   |от        |            |от 05.01.2005 |         |           |              |
   |05.01.2005|            |              |         |           |              |
   L——————————+————————————+——————————————+—————————+———————————+———————————————
   

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Результаты проверки оформляются аудитором в табл. 3.

Таблица 3

     
   ———————————T————————————T———————————————T——————T————————T—————T——————————————T—————————————¬
   |   Дата   |N приходного|Корреспонденция|Сумма,|  В том | НДС |    От кого   |  Основание  |
   |          |  кассового |     счетов    | руб. |  числе |     |              |             |
   |          |   ордера   +———————T———————+      |налог на|     |              |             |
   |          |            | Дебет | Кредит|      | прибыль|     |              |             |
   +——————————+————————————+———————+———————+——————+————————+—————+——————————————+—————————————+
   |06.09.2004|     860    |   50  |  62—2 |378   |  18    |60   |Шилова А.Ю.   |За размещение|
   |          |            |       |       |      |        |     |              |рекламы в    |
   |          |            |       |       |      |        |     |              |программах,  |
   |          |            |       |       |      |        |     |              |транслируемых|
   |          |            |       |       |      |        |     |              |на канале    |
   +——————————+————————————+———————+———————+——————+————————+—————+——————————————+—————————————+
   |10.09.2004|     863    |  50—1 |  62—2 |189   |   9    |30   |Ермаковой Е.В.|За размещение|
   |          |            |       |       |      |        |     |              |рекламы в    |
   |          |            |       |       |      |        |     |              |программах,  |
   |          |            |       |       |      |        |     |              |транслируемых|
   |          |            |       |       |      |        |     |              |на канале    |
   +——————————+————————————+———————+———————+——————+————————+—————+——————————————+—————————————+
   |10.09.2004|     865    |  50—1 |  62—2 |123,38|   5,88 |19,58|Лавренова А.М.|Заявление об |
   |          |            |       |       |      |        |     |              |отпуске за   |
   |          |            |       |       |      |        |     |              |наличный     |
   |          |            |       |       |      |        |     |              |расчет       |
   |          |            |       |       |      |        |     |              |отходов      |
   |          |            |       |       |      |        |     |              |металлолома  |
   |          |            |       |       |      |        |     |              |(труба,      |
   |          |            |       |       |      |        |     |              |уголок) в    |
   |          |            |       |       |      |        |     |              |количестве   |
   |          |            |       |       |      |        |     |              |40 кг        |
   L——————————+————————————+———————+———————+——————+————————+—————+——————————————+——————————————
   

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме N КМ-5, утвержденной Постановлением N 132, они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.

Результаты выборочной проверка полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу оформляются табл. 4.

Таблица 4

     
   ———————————T——————————————T————————————T————————————T—————————T——————————T————————————————¬
   |   Дата   |    Фамилия   |  Показания |  Показания |  Сумма  |   Сдано  |     Сумма,     |
   |          |   кассира—   |  счетчика  |  счетчика  | выручки,|наличными,|  возвращенная  |
   |          | операциониста|  на начало |  на конец  |   руб.  |   руб.   | покупателям по |
   |          |              |  рабочего  |  рабочего  |         |          |неиспользованным|
   |          |              | дня (смены)| дня (смены)|         |          | кассовым чекам,|
   |          |              |            |            |         |          |      руб.      |
   +——————————+——————————————+————————————+————————————+—————————+——————————+————————————————+
   |03.01.2005|Салюкова И.А. |5 770 632,40|5 774 454,40| 3 822,00|  3 822,00|        —       |
   +——————————+——————————————+————————————+————————————+—————————+——————————+————————————————+
   |04.01.2005|Трофимчук А.Т.|5 774 454,40|5 776 638,40| 2 184,00|  2 184,00|        —       |
   +——————————+——————————————+————————————+————————————+—————————+——————————+————————————————+
   |05.01.2005|Трофимчук А.Т.|5 776 638,40|5 779 677,10| 3 038,70|  3 038,70|        —       |
   +——————————+——————————————+————————————+————————————+—————————+——————————+————————————————+
   |06.01.2005|Трофимчук А.Т.|5 779 677,10|5 780 202,63|   525,53|    525,53|        —       |
   +——————————+——————————————+————————————+————————————+—————————+——————————+————————————————+
   |07.01.2005|Салюкова И.А. |5 780 202,63|5 781 045,78|   843,15|    843,15|        —       |
   +——————————+——————————————+————————————+————————————+—————————+——————————+————————————————+
   |08.01.2005|Салюкова И.А. |5 781 045,78|5 782 609,23| 1 563,45|  1 563,45|        —       |
   +——————————+——————————————+————————————+————————————+—————————+——————————+————————————————+
   |09.01.2005|Трофимчук А.Т.|5 782 609,23|5 784 693,48| 2 084,25|  2 084,25|        —       |
   +——————————+——————————————+————————————+————————————+—————————+——————————+————————————————+
   |10.01.2005|Трофимчук А.Т.|5 784 693,48|5 788 288,88| 3 595,40|  3 595,40|        —       |
   +——————————+——————————————+————————————+————————————+—————————+——————————+————————————————+
   |11.01.2005|Салюкова И.А. |5 788 288,88|5 808 467,36|20 178,48| 20 178,48|        —       |
   +——————————+——————————————+————————————+————————————+—————————+——————————+————————————————+
   |12.01.2005|Салюкова И.А. |5 808 467,36|5 809 689,36| 1 222,00|  1 222,00|        —       |
   L——————————+——————————————+————————————+————————————+—————————+——————————+—————————————————
   

При проверке организации хранения свободных денежных средств в кассах организации устанавливается соответствие Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, согласно которому:

- касса организации должна находиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

- обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;

- все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

Опыт аудиторских проверок свидетельствует, что наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

- неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на "размен".

За допущенное нарушение установлены штрафные санкции. Так, ст. 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение в случае отсутствия признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120, взыскивается штраф в размере 5 тыс. руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, то штраф составляет 15 тыс. руб. За данное нарушение, повлекшее занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Статьей 15.1 КоАП РФ установлены штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Так, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.

Заключительный этап

На данном этапе аудита денежных средств организации формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

С.М.Бычкова

Д. э. н.,

профессор

Т.Ю.Фомина

Научный сотрудник

Санкт-Петербургский

государственный аграрный университет

Подписано в печать

15.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——