"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 11

ПОДАКЦИЗНАЯ ПРОДУКЦИЯ:

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В настоящее время перечень товаров, признанных подакцизными, предусмотрен п. 1 ст. 181 НК РФ и включает в себя:

- спирт этиловый (за исключением спирта коньячного);

- спиртосодержащую продукцию;

- алкогольную продукцию;

- пиво;

- табачную продукцию;

- автомобили легковые и мотоциклы;

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин.

В данной статье указано, как правильно исчислить акциз; как отразить хозяйственные операции, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, в бухгалтерском учете; рассмотрены особенности осуществления деятельности по производству и (или) реализации подакцизного товара.

Акцизы по этиловому спирту

и спиртосодержащей продукции

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного) является подакцизным товаром. Кроме того, к подакцизным товарам относится и спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9% (пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Исключение сделано для следующих видов спиртосодержащей продукции:

- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти...

Таким образом, для признания вышеуказанной спиртосодержащей продукции неподакцизным товаром она должна пройти государственную регистрацию в Минздраве России, а в случае изготовления лекарственных и лечебно-профилактических средств (включая гомеопатические препараты) аптечными организациями индивидуальные рецепты и требования лечебных организаций должны быть заверены в установленном порядке;

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл...

Следовательно, для освобождения от обложения акцизами данная продукция должна быть зарегистрирована в Минсельхозе России и внесена в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ. Она не рассматривается как подакцизный товар в случае, если разлита в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл...

На основании п. 4 Постановления Правительства РФ N 967 <1> государственную регистрацию спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции (средств), вырабатываемой с применением этилового спирта из всех видов сырья, с 1 октября 1999 г. производит Министерство здравоохранения РФ. Значит, налогоплательщик для получения льгот по уплате акцизов по спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции должен представить в налоговые органы по месту уплаты налогов регистрационное удостоверение, выданное Минздравом России, в котором указано, что данная продукция относится к спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции;

- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации...

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Постановление Правительства РФ от 27.08.1999 N 967 "О производстве и обороте спиртосодержащих лекарственных средств и парфюмерно-косметической продукции (средств)".

Условием освобождения от обложения акцизами спиртосодержащих отходов является наличие государственного регистрационного удостоверения. Государственную регистрацию спиртосодержащих отходов, образующихся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащих дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей, согласно п. 1 Постановления Правительства РФ N 874 <2> осуществляет Министерство сельского хозяйства и продовольствия РФ за счет средств заявителя по ценам, регулируемым этим министерством по согласованию с Министерством экономики РФ в установленном порядке.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Постановление Правительства РФ от 23.07.1996 N 874 "О введении государственной регистрации этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной, алкогольсодержащей пищевой продукции и другой спиртосодержащей продукции".

При этом поставка спиртосодержащих отходов осуществляется в соответствии с выданным Департаментом пищевой, перерабатывающей промышленности и детского питания Минсельхоза России Специальным разрешением на поставку, в примечании к которому указываются направления (или цели) использования отходов (на переработку, на технические цели или пр.). Образец данного разрешения представлен в Письме МНС России от 03.04.2001 N ВГ-6-03/264 "О специальном разрешении на поставку спиртосодержащих отходов на переработку или использование на технические цели".

Следовательно, спиртосодержащие отходы, не прошедшие государственную регистрацию в Минсельхозпроде России и реализованные без вышеуказанного специального разрешения с отметкой, соответствующей условиям предоставления льготы, подлежат налогообложению акцизами в общеустановленном порядке;

- товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке...

Обратите внимание: фармакопейные спирты облагаются акцизами, так как в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 <3> (код 93 9899 8) они считаются этиловыми спиртами, а не спиртосодержащими растворами. Аналогичная точка зрения содержится и в Письме МНС России от 03.09.2003 N 03-4-11/2581/43-АД824 "Об акцизах на спирты фармакопейные и спиртосодержащие лекарственные средства".

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признается реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров. Следовательно, если, например, аптека только перепродает этиловый фармакопейный спирт в той же упаковке, в которой он был получен от поставщика, не изменяя ни концентрации, ни объема, то платить акцизы ей не нужно. В случае, когда аптека разливает приобретенный этиловый спирт в другую тару (то есть осуществляет розлив, являющийся частью производственного процесса), изменяет концентрацию этилового спирта, у нее возникает обязанность по уплате акциза, так как аптека считается уже изготовителем лекарственных средств (п. 3 ст. 182 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 199 НК РФ суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении подакцизного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию РФ или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, подлежат вычету.

Однако если аптека приобретает этиловый спирт на складе (или у другой аптеки) в таре предприятия-производителя, то она не сможет принять к вычету акциз, уплаченный продавцу, так как в п. 1 ст. 198 НК РФ обязанность предъявления к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов)) соответствующей суммы акциза возложена на налогоплательщиков, осуществляющих операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами.

Рассмотрим порядок отражения операций с этиловым спиртом в бухгалтерском учете.

Пример 1. Аптека "Здоровье для всех" приобрела у ООО "Фантазия" 200 флаконов емкостью по 50 мл спирта этилового фармакопейного концентрацией 80% на общую сумму 2200 руб. (в том числе акциз - 195 руб., НДС по ставке 10% - 200 руб.).

Весь спирт в той же упаковке без изменения концентрации и объема был реализован больнице за 2500 руб. (в том числе НДС по ставке 10% - 250 руб.).

Аптека "Здоровье для всех" вышеуказанные хозяйственные операции должна отразить в бухгалтерскому учете следующим образом:

     
   —————————————————————————————————————T———————T———————T———————————¬
   |         Содержание операции        | Дебет | Кредит|Сумма, руб.|
   +————————————————————————————————————+———————+———————+———————————+
   |Оприходован спирт этиловый          |   41  |   60  |    2000   |
   |фармакопейный (без НДС, включая     |       |       |           |
   |акциз)                              |       |       |           |
   |(2200 — 200) руб.                   |       |       |           |
   +————————————————————————————————————+———————+———————+———————————+
   |Отражена сумма НДС по приобретенному|   19  |   60  |     200   |
   |спирту                              |       |       |           |
   +————————————————————————————————————+———————+———————+———————————+
   |Отражено перечисление денежных      |   60  |   51  |    2200   |
   |средств с расчетного счета аптеки в |       |       |           |
   |счет погашения задолженности перед  |       |       |           |
   |поставщиком                         |       |       |           |
   +————————————————————————————————————+———————+———————+———————————+
   |"Входной" НДС предъявлен к          |   68  |   19  |     200   |
   |возмещению из бюджета               |       |       |           |
   +————————————————————————————————————+———————+———————+———————————+
   |Отражена выручка от реализации      |   62  |  90—1 |    2500   |
   |спирта, сформирована задолженность  |       |       |           |
   |покупателя                          |       |       |           |
   +————————————————————————————————————+———————+———————+———————————+
   |Начислен НДС с суммы реализации     |  90—3 |   68  |     250   |
   |(2500 руб. х 10% / 110%)            |       |       |           |
   +————————————————————————————————————+———————+———————+———————————+
   |Списана стоимость реализованного    |  90—2 |   41  |    2000   |
   |спирта                              |       |       |           |
   +————————————————————————————————————+———————+———————+———————————+
   |Отражен финансовый результат        |  90—9 |   99  |     250   |
   |(прибыль) от продажи спирта         |       |       |           |
   |(2500 — 250 — 2000) руб.            |       |       |           |
   L————————————————————————————————————+———————+———————+————————————
   

Таким образом, при закупке этилового спирта для перепродажи в упаковке завода-изготовителя или со склада его необходимо учитывать в качестве товара на балансовом счете 41. Причем сумма акциза, выделенная в счете-фактуре поставщика, включается в стоимость приобретенного спирта.

Пример 2. Аптека "Здоровье для всех" приобрела у ОАО "Фарма" 20 л спирта этилового фармакопейного концентрацией 90% на сумму 6050 руб. (в том числе акциз - 390 руб., НДС по ставке 10% - 550 руб.). Из приобретенного спирта аптека изготовила спирт этиловый фармакопейный концентрацией 40% и разлила его во флаконы емкостью 100 мл.

Из 20 л спирта этилового фармакопейного концентрацией 90% получилось 45 л спирта этилового фармакопейного концентрацией 40% (20 л х 90% / 40%), который разлили в 450 флаконов емкостью 100 мл.

Расходы аптеки на изготовление и розлив спирта этилового фармакопейного концентрацией 40% без учета стоимости исходного сырья - спирта этилового фармакопейного концентрацией 90% - составили 740 руб.

Себестоимость одного флакона составляет 13 руб. ((6050 руб. - 390 руб. - 550 руб. + 740 руб.) / 450 фл.).

Аптека в отчетном периоде реализовала 300 флаконов спирта этилового фармакопейного концентрацией 40% по цене одного флакона - 22 руб. (в том числе акциз - 1,95 руб., НДС по ставке 10% - 2 руб.).

Аптека "Здоровье для всех" вышеуказанные хозяйственные операции должна отразить в бухгалтерскому учете следующим образом:

     
   ———————————————————————————————————T————————T————————T———————————¬
   |        Содержание операции       |  Дебет | Кредит |Сумма, руб.|
   +——————————————————————————————————+————————+————————+———————————+
   |Оприходован спирт этиловый        |    10  |   60   |    5110   |
   |фармакопейный концентрацией 90%   |        |        |           |
   |(без НДС и акциза)                |        |        |           |
   |(6050 — 390 — 550) руб.           |        |        |           |
   +——————————————————————————————————+————————+————————+———————————+
   |Отражена сумма акциза по          |19—акциз|   60   |     390   |
   |приобретенному спирту             |        |        |           |
   +——————————————————————————————————+————————+————————+———————————+
   |Отражена сумма НДС по             | 19—НДС |   60   |     550   |
   |приобретенному спирту             |        |        |           |
   +——————————————————————————————————+————————+————————+———————————+
   |Отражено перечисление денежных    |   60   |   51   |    6050   |
   |средств с расчетного счета аптеки |        |        |           |
   |в счет погашения задолженности    |        |        |           |
   |перед поставщиком                 |        |        |           |
   +——————————————————————————————————+————————+————————+———————————+
   |Акциз по спирту предъявлен        |   68   |19—акциз|    390    |
   |к возмещению                      |        |        |           |
   +——————————————————————————————————+————————+————————+———————————+
   |"Входной" НДС предъявлен к вычету |   68   | 19—НДС |    550    |
   +——————————————————————————————————+————————+————————+———————————+
   |Отражено списание на затраты на   |   20   |   10   |   5110    |
   |производство стоимости спирта     |        |        |           |
   |этилового фармакопейного          |        |        |           |
   |концентрацией 90%                 |        |        |           |
   +——————————————————————————————————+————————+————————+———————————+
   |Отражены расходы аптеки на        |   20   | 10, 70,|    740    |
   |производство спирта этилового     |        |   69   |           |
   |фармакопейного концентрацией 40%  |        |        |           |
   +——————————————————————————————————+————————+————————+———————————+
   |Спирт этиловый фармакопейный      |   43   |   20   |   5850    |
   |концентрацией 40% в количестве    |        |        |           |
   |450 флаконов оприходован          |        |        |           |
   |в качестве готовой продукции,     |        |        |           |
   |предназначенной для перепродажи   |        |        |           |
   |(5110 + 740) руб.                 |        |        |           |
   +——————————————————————————————————+————————+————————+———————————+
   |Отражена выручка от реализации    |   62   |  90—1  |   6600    |
   |спирта этилового фармакопейного   |        |        |           |
   |концентрацией 40% в количестве    |        |        |           |
   |300 флаконов                      |        |        |           |
   |(300 фл. х 22 руб.)               |        |        |           |
   +——————————————————————————————————+————————+————————+———————————+
   |Начислен НДС с суммы реализации   |  90—3  | 68—НДС |    600    |
   |спирта этилового фармакопейного   |        |        |           |
   |концентрацией 40%                 |        |        |           |
   |(300 фл. х 2 руб.)                |        |        |           |
   +——————————————————————————————————+————————+————————+———————————+
   |Начислен акциз с реализации спирта|  90—4  |68—акциз|    585    |
   |этилового фармакопейного          |        |        |           |
   |концентрацией 40%                 |        |        |           |
   |(300 фл. х 1,95 руб.)             |        |        |           |
   +——————————————————————————————————+————————+————————+———————————+
   |Списана стоимость реализованного  |  90—2  |   43   |   3900    |
   |спирта                            |        |        |           |
   |(300 фл. х 13 руб.)               |        |        |           |
   +——————————————————————————————————+————————+————————+———————————+
   |Отражен финансовый результат      |  90—9  |   99   |   1515    |
   |(прибыль) от продажи спирта       |        |        |           |
   |(6600 — 600 — 585 — 3900) руб.    |        |        |           |
   L——————————————————————————————————+————————+————————+————————————
   

Таким образом, спирт, приобретенный для производства лекарственных средств, в том числе для розлива в более мелкую тару или изменения концентрации, необходимо учитывать в бухгалтерском учете как сырье на счете 10 "Материалы".

"Входной" акциз, выделенный поставщиком в счете-фактуре, учитывается в соответствии с п. 16 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами" на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Акцизы".

Алкогольная продукция

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ к алкогольной продукции относятся спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов.

С 1 января 2005 г. вина нетрадиционные крепленые и вина, кроме натуральных, нетрадиционных, вин шампанских и игристых, объединены в группу с наименованием "Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих)". Вина натуральные всех видов (включая нетрадиционные некрепленые) также с этого года составляют одну группу.

Изменения коснулись и производителей алкогольной продукции. С 1 января 2005 г. изменен действовавший порядок уплаты акцизов по натуральным винам, в том числе шампанским, игристым, газированным, шипучим. В отношении этих вин отменен режим налогового склада (об этом напоминает Письмо Минфина России от 07.02.2005 N 03-04-06/14 "О маркировке натуральных вин"). Согласно новой редакции ст. 193 НК РФ при реализации указанных вин налогоплательщиками-производителями налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в размере 100%. Следовательно, ранее возложенная на акцизные склады оптовых организаций обязанность по уплате акцизов отменена.

Кроме того, в настоящее время налогоплательщик-производитель алкогольной продукции должен осуществлять реализацию произведенных на территории РФ вин натуральных (в том числе шампанских, игристых, газированных и шипучих) только с федеральными и региональными специальными марками.

Обратите внимание: за выпуск или продажу подлежащих маркировке товаров и продукции без маркировки ст. 15.12 КоАП предусмотрена административная ответственность.

С 1 января 2005 г. изменилось понятие "режим налогового склада". Теперь в соответствии с п. 1 ст. 197 НК РФ этот режим распространяется на алкогольную продукцию с момента окончания ее производства и (или) поступления на склад до момента ее отгрузки (передачи) покупателям или структурному подразделению организации-производителя, осуществляющего как розничную, так и оптовую реализацию. В период нахождения алкогольной продукции под действием режима налогового склада указанная продукция не считается реализованной и по отношению к ней у организации не возникает обязательства по уплате акциза (п. 2 ст. 196 НК РФ). При этом согласно п. 4 ст. 195 НК РФ днем завершения действия режима налогового склада является дата реализации (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада.

Однако необходимо отметить, что при отгрузке алкогольной продукции производителем своему структурному подразделению, осуществляющему оптовую реализацию, акциз начисляется не всегда. Пунктом 2 ст. 197 НК РФ предусмотрено, что под действием режима налогового склада находятся территория, на которой расположены производственные помещения, используемые налогоплательщиком для производства алкогольной продукции, а также расположенные вне этой территории специально учреждаемые акцизные склады для хранения этой продукции и акцизные склады оптовых организаций.

Следовательно, при отгрузке организацией - производителем алкогольной продукции собственного производства на акцизный склад, являющийся ее структурным подразделением, продолжает действовать режим налогового склада, и акциз не начисляется. В то же время если эта продукция отгружается производителем в адрес структурного подразделения, не имеющего статуса акцизного склада, то дата отгрузки алкогольной продукции и будет датой начисления акциза.

Важно: как и прежде, не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации, то есть в данном случае действует режим налогового склада (пп. 5 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Пример 3. Ликероводочный завод, находящийся в Саратовской области, учредил акцизный склад "А" в Московской области и оптовый склад "Б", не имеющий статуса акцизного склада, в Нижегородской области.

Ситуация 1.

С территории завода производится отгрузка 1000 л водки крепостью 45% на акцизный склад "А". Затем указанная алкогольная продукция реализуется на акцизный склад другой организации, осуществляющей оптовую торговлю в Ивановской области. Организация оптовой торговли реализует водку с акцизного склада магазину розничной торговли, находящемуся в той же области.

В этой ситуации акциз исчисляется следующим образом.

При отгрузке водки с территории завода на акцизный склад "А" акциз не начисляется, так как в этом случае продолжает действовать режим налогового склада.

Далее, при реализации водки с акцизного склада "А" другой организации, осуществляющей оптовую торговлю, акциз на основании п. 2 ст. 193 НК РФ начисляется на дату отгрузки этой продукции в размере 20% от установленной ставки.

Ставка акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% составляет 146 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Следовательно, сумма акциза, подлежащая уплате производителем, составляет 13 140 руб. (1000 л х 146 руб. х 45% / 100% х 20% / 100%).

В свою очередь, организация оптовой торговли при реализации водки с акцизного склада магазину розничной торговли начислит и уплатит по месту своего нахождения акциз в размере 80% от установленной ставки акциза, что составит 52 560 руб. (1000 л х 146 руб. х 45% / 100% х 80% / 100%).

Ситуация 2.

С территории завода, находящегося в Саратовской области, производится отгрузка 1000 л водки крепостью 45% на оптовый склад "Б", не имеющий статуса акцизного склада, в Нижегородской области. С оптового склада "Б" алкогольная продукция реализуется магазину розничной торговли, находящемуся в Московской области.

При отгрузке водки с завода в Саратовской области на собственный оптовый склад "Б", не имеющий статуса акцизного склада и находящийся в Московской области, акциз начисляется по месту нахождения завода на дату отгрузки в размере 100% от установленной ставки акциза. Следовательно, сумма акциза, подлежащая уплате, составляет 65 700 руб. (1000 л х 146 руб. х 45% / 100%).

Затем, при отгрузке водки с оптового склада "Б" магазину розничной торговли, акциз не начисляется.

Пиво

Согласно п. 1 ст. 193 НК РФ налогообложение пива осуществляется по ставкам акциза, дифференцированным в зависимости от нормативного (стандартизированного) содержания в нем объемной доли этилового спирта (в процентах), предусмотренной техническими требованиями, установленными действующими государственными стандартами (ГОСТами), регламентирующими производство пива.

Подпунктом 4.1.6 п. 4 ГОСТ Р 51174-98 "Пиво. Общие технические условия" <4> установлен минимальный уровень содержания в пиве спирта, ниже которого объемная доля спирта в пиве опускаться не должна. При этом верхний предел содержания в пиве спирта техническими требованиями не предусмотрен.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> ГОСТ Р 51174-98 "Пиво. Общие технические условия", утвержденный Постановлением Госстандарта России от 25.05.1998 N 228.

Таким образом, исходя из требований, установленных ГОСТ Р 51174-98, содержащаяся в пиве объемная доля спирта, которая равна или выше минимальной, является нормативной (стандартизированной), поскольку соответствует этим требованиям. Поэтому акцизы по конкретной партии пива, изготовленного по ГОСТ Р 51174-98, исчисляются с применением ставок акцизов, установленных в соответствии с фактическим содержанием в пиве объемной доли этилового спирта.

Обратите внимание: в регламентирующем производство пива ГОСТ Р 51174-98 подразделение пива на алкогольное и безалкогольное не предусмотрено.

Согласно п. 1 ГОСТ Р 51174-98 спирт в пиве появляется в результате естественного брожения и является технологическим фактором его производства. Таким образом, пиво, изготовленное по технологическим инструкциям и рецептурам, соответствующим требованиям ГОСТ Р 51174-98, должно содержать определенную долю этилового спирта, в соответствии с которой оно облагается акцизом.

Однако если организация характеризует производимую ею продукцию как "безалкогольное пиво", под которым подразумевается продукция, не содержащая какой-либо доли спирта этилового, то, следовательно, эта продукция произведена не по ГОСТ Р 51174-98, а по другой нормативно-технической документации и должна быть сертифицирована органами сертификации Госстандарта России. Если в процессе сертификации эта продукция будет идентифицирована как безалкогольный напиток, то она не подлежит обложению акцизами. Если в сертификате соответствия будет указано, что идентифицируемая продукция произведена в соответствии с ГОСТ Р 51174-98 и является пивом, значит, она облагается акцизом на общих основаниях, то есть в соответствии с полученными посредством лабораторного анализа фактическими показателями содержания в этом пиве объемной доли этилового спирта.

Табачная продукция

Перечень табачной продукции, подлежащей обложению акцизами, включает в себя: табак трубочный; табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции; сигары; сигариллы; сигареты с фильтром; сигареты без фильтра; папиросы.

С 1 января 2005 г. налоговые ставки акцизов на табачную продукцию повысились. Например, если в 2004 г. ставка акциза на сигареты без фильтра и папиросы составляла 23 руб. за 1000 штук плюс 5% от отпускной цены, то в 2005 г. ставка акциза по сигаретам без фильтра и папиросам составляет 28 руб. за 1 000 штук плюс 8%. При этом сумма акциза по сигаретам (как с фильтром, так и без него) и папиросам не может быть меньше 20% от отпускной цены. Таким образом, если полученная в результате расчета величина акциза меньше этого предела, то акциз будет равен 20% от отпускной цены.

Пример 4. В марте 2005 г. табачная фабрика реализовала 600 000 сигарет без фильтра по отпускной цене 200 000 руб. (без учета акциза и НДС).

Акциз по этой партии сигарет без фильтра составляет:

(600 000 шт. / 1000 шт. х 28 руб.) + (200 000 руб. х 8%) = 32 800 руб.

Сумма акциза равна 16,4% от отпускной цены реализованной партии (32 800 руб. / 200 000 руб. х 100%).

Таким образом, табачная фабрика должна заплатить в бюджет акциз, равный 20% от отпускной цены сигарет, то есть сумма акциза составляет 40 000 руб. (200 000 руб. х 20%).

Обратите внимание: акциз по табачным изделиям должны уплачивать не только производители, но и предприятия, изготавливающие табачные изделия из давальческого сырья (пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Если производитель сигарет и папирос не знает отпускную цену, сформированную другой организацией - собственником сырья, то ему при расчете акциза необходимо руководствоваться пп. 3 п. 2 ст. 187 НК РФ, согласно которому налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, определяется как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС.

(Окончание см. "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 12)

О.В.Давыдова

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

14.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——