"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 11

Налог на прибыль

Приказ ФНС России от 21.04.2005 N САЭ-3-02/173@

Признаны утратившими силу Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль" части второй НК РФ.

Письмо Минфина России от 22.03.2005 N 03-03-01-04/1/130 "О порядке списания на расходы процентов по долговым обязательствам"

Если договор займа заключен на срок больше одного отчетного периода, то проценты включаются в состав внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного периода.

Налог на добавленную стоимость

Письмо Минфина России от 13.04.2005 N 03-04-05/11 "О ставке НДС при реализации комплекта товаров"

При реализации комплекта товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам, следует применять ставку НДС 18 процентов.

Письмо Минфина России от 22.04.2005 N 03-04-11/87 "О применении НДС при выплате компенсации увольняемым работникам"

Если при увольнении работник не возвращает форменную одежду, являющуюся собственностью организации (по согласованию с организацией), то суммы, подлежащие выплате увольняемыми работниками, являются фактической оплатой реализованной форменной одежды. Их следует исчислять с учетом НДС.

Письмо ФНС России от 31.03.2005 N 03-1-03/474/13 "О налоге на добавленную стоимость"

Безвозмездное распространение продукции СМИ, так же как и на возмездной основе, признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения НДС в общеустановленном порядке.

Налог на доходы физических лиц

Письмо Минфина России от 18.03.2005 N 03-05-01-04/59 "О налоге на доходы физических лиц со сверхнормативных суточных"

Вопрос об обложении НДФЛ компенсационных выплат в виде суточных по командировкам сверх установленных правительством норм был решен ВАС РФ в Постановлении от 26.01.2005 N 16141/04. Нормативы в размере 100 руб. установлены правительством для расчета налога на прибыль и не имеют значения для НДФЛ. Таким образом, суточные в пределах норм, предусмотренных самой организацией в ее внутренних документах, от НДФЛ освобождаются. Соответственно, фирмы, которые следовали рекомендациям инспекторов и начисляли налог с указанных выплат, имеют переплату НДФЛ в бюджет.

Письмом разъяснено, что вопрос о перерасчете удержанного НДФЛ необоснован. Трудовой кодекс лишь предоставляет работодателю право устанавливать размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, а не наделяет его правом определения нормативного размера таких расходов, не учитываемых для целей налогообложения.

Налог на имущество

Письмо ФНС России от 17.02.2005 N ГИ-6-21/136 "О налоге на имущество организаций"

Среднегодовую стоимость основных средств, которые фирма использовала неполный год, нужно делить на 13 (при расчете налога за год), 10 (за девять месяцев), 7 (за полугодие) или 4 (за квартал). Это правило действует, даже если организация продала (приобрела) основное средство или полностью прекратила свою деятельность в течение года. Напомним, ранее подобные разъяснения были даны специалистами Минфина России (Письма от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32, от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26).

Письмо Минфина России от 18.04.2005 N 03-06-01-04/204 "Об определении среднегодовой (средней) стоимости имущества, по которому амортизация не начисляется"

Для целей определения среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период годовая сумма износа, которая должна быть фактически начислена за налоговый период, равномерно распределяется по месяцам налогового периода.

Упрощенная система налогообложения

Письмо от 25.03.2005 N 03-03-02-04/1/88 "О расходах на приобретение основных средств организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения"

Если до применения УСНО организация использовала общую систему налогообложения по методу начисления, то при переходе на спецрежим остаточная стоимость основных средств определяется в виде разницы между ценой приобретения основного средства и суммой начисленной по нему амортизации по правилам, установленным гл. 25 НК РФ. Минфин разъяснил, что таким же правилом должны руководствоваться организации, которые до "упрощенки" рассчитывали налог на прибыль по кассовому методу, а также плательщики ЕНВД.

Стоимость арендуемых основных средств организациями, находящимися на УСНО, в состав расходов не включается. В этом случае при определении налоговой базы по единому налогу учитываются арендные платежи за арендуемые основные средства.

Письмо Минфина России от 16.03.2005 N 03-03-02-04/1/74

Учесть стоимость покупных товаров в составе расходов при расчете единого налога "упрощенцы" могут сразу после того, как заплатят за них поставщику.

Единый налог на вмененный доход

Письмо Минфина России от 18.03.2005 N 03-06-05-04/68

При смешанной оплате товара ЕНВД нужно платить только с результатов наличной торговли. На доходы от безналичной части продаж распространяются общие налоги.

Письмо ФНС России от 03.03.2005 N 22-2-16/289

Фирма, не проводившая в течение месяца ни одной "вмененной" операции, учитывать этот период при расчете налога не должна. Однако если хотя бы один день она вела деятельность, подпадающую под ЕНВД, заплатить налог придется за весь месяц.

Оформление первичных документов

Письмо Росстата России от 31.03.2005 N 01-02-09/205

Подписывать форму N ОС-1 на приобретенное основное средство у продавца нужно, если оно использовалось последним в таком же качестве, то есть в качестве основного средства. При покупке основного средства у организации, для которой оно является товаром, акт приема-передачи следует составлять в одностороннем порядке.

Налоговая отчетность

Приказ Минфина России от 28.03.2005 N 50н

Утверждена новая редакция декларации по ЕСХН и Порядок ее заполнения. Подавать декларацию по новым формам плательщики единого сельскохозяйственного налога должны с первого полугодия 2005 г.

Приказ Минфина России от 03.03.2005 N 32н "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и порядков их заполнения"

Утверждены новые формы налоговых деклараций по акцизам и порядки их заполнения: по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций; по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовых организаций; по акцизам на нефтепродукты; по акцизу на подакцизное минеральное сырье (природный газ); по акцизам на табачные изделия.

Письмо Минфина России от 20.04.2005 N 03-04-08/104 "О правомерности представления в налоговые органы налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за март месяц и I квартал 2005 года по формам, утвержденным Приказом МНС России от 20 ноября 2003 г. N БГ-3-03/644 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость"

Принимая во внимание, что на основании ст. 174 НК РФ уплата НДС производится за истекший налоговый период не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики вправе представлять в налоговые органы налоговые декларации за указанный налоговый период как по формам, утвержденным Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644 (с учетом особенностей заполнения данных форм, предусмотренных Письмом Минфина России от 10.02.2005 N 03-04-08/21), так и по формам, утвержденным вышеуказанным Приказом Минфина России.

Стандарты аудиторской деятельности

Постановление Правительства РФ от 16.04.2005 N 228 "О внесении изменений в Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года N 696"

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности дополнены новыми семью стандартами.

Стандарт N 17 "Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях" устанавливает единые требования получения аудиторских доказательств в случае присутствия аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов, раскрытия информации о судебных делах и претензионных спорах, оценки и раскрытия информации о долгосрочных финансовых вложениях и раскрытия информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Стандарт N 18 "Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников" устанавливает единые требования в отношении использования в ходе аудита подтверждающей информации из внешних источников (внешних подтверждений), используемой аудитором для получения аудиторских доказательств.

Стандарт N 19 "Особенности первой проверки аудируемого лица" определяет единые требования в отношении проверки остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода в случаях, когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица проводится впервые или когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период проводился другим аудитором.

Стандарт N 20 "Аналитические процедуры" устанавливает единые требования в отношении применения аналитических процедур на стадии планирования и завершающей стадии аудита.

Стандарт N 21 "Особенности аудита оценочных значений" устанавливает единые требования в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Стандарт не применяется при проверке прогнозируемой или ожидаемой финансовой информации, но многие предусмотренные им процедуры могут использоваться для этой цели.

Стандарт N 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника" определяет требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству (руководящим работникам) аудируемого лица и представителям собственника этого лица.

Стандарт N 23 "Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица" устанавливает единые требования в отношении использования заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, процедур документального оформления заявлений и разъяснений руководства, а также действий аудитора при отказе руководства аудируемого лица предоставить надлежащие заявления и разъяснения.

Подписано в печать

14.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——