"Учет. Налоги. Право", 2005, N 18

КРЕДИТ ДЛЯ ОСОБО СОЗНАТЕЛЬНЫХ

Сейчас в кредит можно купить все что угодно. При этом банки для привлечения клиентов снижают ставки или вовсе не берут проценты. Но мало кто догадывается о том, что за пользование чужими деньгами все равно придется заплатить. Только не проценты, а налог на доходы физических лиц.

Бесплатный сыр бывает только в мышеловке. Это известно всем. Получив кредит на льготных условиях (по низким ставкам или без процентов), вздыхать с облегчением рано. Ведь в этом случае у физического лица возникает материальная выгода. А с нее он обязан заплатить НДФЛ и отчитаться в инспекции.

Откуда выгода взялась

Материальная выгода может возникнуть, если физическое лицо получит беспроцентный кредит или в договоре будет указана сумма процентов ниже 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст. 212 НК РФ). Напомним, сейчас она составляет 13 процентов. Другими словами, если ставка кредита будет ниже 9,75% (13% х 3/4), то возникает материальная выгода.

С разницы между суммой процентов, рассчитанных исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, и суммой процентов, которую гражданин должен отдать по кредитному договору, нужно заплатить налог. Его ставка - 35 процентов. Но если банк предоставил кредит на строительство или приобретение жилья, то ставка налога будет ниже - уже 13 процентов (ст. 224 НК РФ).

А если кредит беспроцентный? В этом случае налоговая база тоже будет равна 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения средств. Но исчисляться она будет уже от всей суммы кредита.

Заплатить обязан! Но кто узнает?

А теперь остановимся на одном очень интересном моменте. Налог с материальной выгоды гражданин должен заплатить сам (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Ведь именно на нем лежит обязанность по исчислению и уплате налога (п. 2 ст. 212 НК РФ). То есть эта проблема не должна волновать банк, который выдал кредит. В этом случае налоговым агентом он не является. Соответственно и не должен сообщать в налоговую инспекцию сведения о полученном физическим лицом доходе. Такая обязанность лежит только на агентах (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В инспекциях же с таким поворотом событий, конечно, не согласны. И это неудивительно. Ведь в таком случае платить налог будут только особо сознательные люди. Поэтому контролеры и настаивают на том, что банки налоговыми агентами все-таки являются. И следовательно, они обязаны определять налоговую базу и исчислять НДФЛ при возникновении материальной выгоды у физического лица (Письмо ФНС России от 24.12.2004 N 04-3-01/928). Но удержать налог банки не могут. Поэтому они должны сообщить в налоговую инспекцию об этом факте. Таково требование налоговиков.

Обратите внимание: как нам стало известно, некоторые банки все же идут на поводу у инспекторов и предоставляют сведения. Кроме того, иногда они извещают непосредственно граждан о возникновении материальной выгоды. Так что будьте осторожны. Вполне может оказаться, что фискалы в курсе появления у вас матвыгоды.

Чтобы спалось спокойно

Если же вы решили заплатить налог, мы покажем на примере, как правильно его посчитать.

Пример. Иванов С.И. не является предпринимателем. 01.10.2004 он получил в банке кредит в размере 200 000 руб. на два года для покупки квартиры. Проценты по условиям договора начисляются ежемесячно и составляют 8% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 13% годовых.

Рассчитаем величину процентов в размере 3/4 ставки рефинансирования:

13% х 3/4 = 9,75%.

Проценты по кредиту (8%) меньше полученной величины, поэтому у Иванова возникает материальная выгода. С нее нужно заплатить НДФЛ.

Если сумма за кредит платится ежемесячно, то и налог исчисляется каждый месяц (пп. 3 п. 1 ст. 223). А вот заплатить его можно один раз. Но сделать это нужно в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим годом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Экономия на процентах составит 1,75% (9,75 - 8).

Материальная выгода, с которой исчисляется НДФЛ за октябрь, равна:

200 000 руб. х 1,75% х 31 дн. / 365 дн. = 297,26 руб.

Следовательно, сумма НДФЛ за октябрь будет равна:

297,26 руб. х 35% = 104,04 руб.

Аналогичным образом рассчитывается налог с материальной выгоды за ноябрь и декабрь 2004 г. А вот уже начиная с января 2005 г. сумма экономии на процентах по кредиту будет облагаться по ставке 13%.

В.В.Аканеев

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

13.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——