"Учет. Налоги. Право", 2005, N 18

ПРИБЫЛЬ - ПОПРАВКА НА РЕГИОНАЛЬНЫЕ ЛЬГОТЫ

Недавно сданы декларации по налогу на прибыль за первый квартал. В самом разгаре проверка их правильности. В том числе налоговики проверят и то, насколько верно вы пользовались льготами. Как показывает практика, льготы по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет, - весьма рискованная область.

Статья 284 НК РФ дает субъектам РФ право снижать ставку налога на прибыль, который зачисляют в их бюджеты. Максимальное различие ставок - на 4 пункта (то есть понизить ставку можно до 13,5 процента). Так как более выгодные условия разрешено создавать не конкретным плательщикам, а лишь отдельным их категориям, то фактически региональным законодателям разрешили устанавливать налоговую льготу по федеральному обязательному платежу (ст. 56 НК РФ). Но, к сожалению, правильно используют эту возможность далеко не все регионы. Страдают же от этого в первую очередь налогоплательщики. Поэтому, прежде чем применять региональную льготу, надо проверить правильность ее введения.

Субъектов много, правила одни

Первое, на что стоит обратить внимание, - региональную льготу может установить только представительный орган власти региона (например, дума). Передавать эти полномочия исполнительной ветви власти (например, губернатору или правительству), а также органам местного самоуправления (главам или законодательным собраниям городов) в данном случае нельзя. Вторым важным условием для признания региональной льготы действующей будет соблюдение общих принципов установления налоговых льгот. А именно: они не должны носить индивидуальный характер, зависеть от формы собственности или места происхождения капитала (п. 3 ст. 56 НК РФ). Поэтому в региональном законе должна быть не только указана сниженная ставка налога, но и четко прописаны категории льготников.

Кстати, налоговое законодательство не говорит, через какой именно критерий надо определять "отдельную категорию налогоплательщиков". По нашему мнению, под ней надо понимать индивидуально неопределенную группу налогоплательщиков, у которых есть какой-либо общий признак. Например, отраслевая принадлежность, численность работников, размер произведенных капитальных вложений и т.д. <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее о конкретных льготах, действующих в субъектах РФ, вы узнаете из таблицы на с. 14.

Региональный законодатель вправе устанавливать и различное снижение ставки налога на прибыль для каждой из категорий. Например, закон о налоговых льготах в Пермской области <*> ранжирует размер льготы в зависимости от объема капитальных вложений, произведенных налогоплательщиками. Чем выше размер инвестиций, тем меньше региональная ставка налога на прибыль.

Наконец, при применении льгот надо обратить внимание и на величину ставки налога. Дело в том, что в 2004 г. регионам разрешали понизить ставку налога на прибыль, зачисляемого в соответствующий бюджет, до 13 процентов (а не до 13,5, как сейчас). Имеет ли право налогоплательщик применять льготу, если региональный законодатель не поправил закон и в нем по-прежнему фигурирует ставка 13 процентов? По нашему мнению, право на льготу не пропадает. Но при этом ставка регионального налога принимается равной 13,5 процента.

Время пошло

Еще один немаловажный момент - правильное определение начала применения льготы. Для региональных льготных законов действуют общие правила о вступлении в силу актов законодательства о налогах (ст. 5 НК РФ). Налоговые законы вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования акта и не ранее очередного налогового периода. Конституционный Суд в Постановлении от 30.01.2001 N 2-П и Определении от 08.04.2003 N 159-О разъяснил, что последовательность выполнения этих двух условий не важна. Поэтому очередной налоговый период может начаться и во время течения месячного срока с момента опубликования акта. И тогда новый закон вступит в силу уже через месяц.

Таким образом, исходя из позиции КС РФ, существует "переходный период" для вступления в силу актов, которые опубликованы до начала налогового периода, но вступили в силу после. Это подтверждает и судебная практика (Постановления Федеральных арбитражных судов Дальневосточного от 14.05.2004 по делу N Ф03-А59/04-2/1356 и Западно-Сибирского от 09.11.2004 по делу N Ф04-7938/2004(6068-А46-27) округов).

Получается, что закон о льготе может вступить в силу и не с начала налогового (отчетного) периода. Но это не причина для его неприменения. Так, если льгота начинает действовать в течение отчетного периода, авансовый платеж по его итогам можно рассчитывать уже с учетом пониженной ставки. Причем новая ставка будет применяться к базе всего отчетного периода, даже если льгота начала действовать не с начала отчетного периода.

Все эти выводы можно распространить и на противоположный случай - когда действие льготы прекратилось в "переходный период". Это, кстати, может произойти не только в связи со вступлением в силу соответствующего закона. Налогоплательщик может потерять право на льготу, если перестал соответствовать определенным в законе критериям. В таких случаях, учитывая, что налог на прибыль считается в нарастающем порядке, плательщик не вправе применить льготу по итогам года. Но подавать уточненные декларации за предыдущие периоды не нужно, так как на тот момент сниженная ставка применялась правомерно.

Закон о льготе может прямо распространить ее действие на отношения, возникшие до его принятия. Но если изменения касаются ранее действующих льгот и при этом ухудшают положение налогоплательщиков, то обратной силы они иметь не могут (п. 2 ст. 5 НК РФ, ст. 57 Конституции).

Лучше поздно, чем никогда

На практике встречается и еще одна разновидность "льготных" проблем. Налогоплательщик может узнать о своем праве на льготу после того, как закончился соответствующий налоговый период. В этом случае исправить ситуацию достаточно просто - надо лишь внести изменения в налоговую отчетность. Ведь один только факт несвоевременного учета налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период не означает отказа от использования льготы (п. 16 Постановления Пленумов ВАС РФ и ВС РФ от 11.06.1999 N 41/9). Исправить декларацию и подать заявление о зачете (возврате) налога можно в течение трех лет с момента уплаты налога. Так как налог исчисляется по итогам года, то достаточно уточнения и заявления льготы в годовой декларации.

Ставки налога на прибыль,

перечисляемого в региональный бюджет <**>

     
   ——————————————T——————————————————————————————T————————————————————————T——————————————————¬
   |    Регион   |           Категория          |Ставка налога на прибыль|  Нормативный акт |
   |             |    налогоплательщиков <**>   |                        |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Алтайский    |Участники инвестиционной      |13,5 процента по прибыли|Статья 5 Закона   |
   |край         |деятельности                  |от деятельности на вновь|Алтайского края от|
   |             |                              |созданном производстве  |09.12.1998 N 61—ЗС|
   |             +——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |             |Редакции СМИ, издательства,   |13,5 процента по прибыли|Статья 3 Закона   |
   |             |информационные агентства,     |от производства и       |Алтайского края от|
   |             |телерадиовещательные компании,|распространения СМИ и   |16.07.1996 N 37—ЗС|
   |             |организации, распространяющие |книжной продукции,      |                  |
   |             |периодические печатные издания|связанной с             |                  |
   |             |и книжную продукцию           |образованием, наукой,   |                  |
   |             |                              |культурой               |                  |
   |             +——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |             |Банки, осуществляющие         |13,5 процента           |Статьи 20, 21     |
   |             |ипотечное кредитование        |                        |Закона Алтайского |
   |             |строительства (приобретение)  |                        |края от 19.11.1996|
   |             |жилья                         |                        |                  |
   |             +——————————————————————————————+————————————————————————+                  |
   |             |Организации, выпускающие      |13,5 процента           |                  |
   |             |строительные материалы или    |                        |                  |
   |             |оказывающие услуги в сфере    |                        |                  |
   |             |жилищного строительства       |                        |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Амурская     |Редакции областных, городских |Ставка снижена на       |Статья 3 Закона   |
   |область      |и районных газет (кроме       |4 процентных пункта по  |Амурской области  |
   |             |эротических, рекламных и      |прибыли от деятельности |от 26.11.2004     |
   |             |рекламно—информационных)      |по производству и       |N 375—ОЗ          |
   |             |                              |выпуску СМИ             |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Архангельская|Организации, осуществляющие   |15,7 процента           |Статья 11 Закона  |
   |область      |деятельность в сфере туризма, |                        |Архангельской     |
   |             |зарегистрированные на         |                        |области от        |
   |             |территории Архангельской      |                        |07.07.1999        |
   |             |области                       |                        |N 149—23—ОЗ       |
   |             +——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |             |Организации, инвестиционные   |14,5 процента — на      |Статья 7 Закона   |
   |             |проекты которых включены в    |фактический срок        |Архангельской     |
   |             |областную инвестиционную      |окупаемости             |области от        |
   |             |программу                     |инвестиционного проекта.|15.09.1999        |
   |             |                              |15 процентов — в первый |N 157—24—ОЗ       |
   |             |                              |год после завершения    |                  |
   |             |                              |периода фактической     |                  |
   |             |                              |окупаемости             |                  |
   |             |                              |инвестиционного проекта.|                  |
   |             |                              |15,5 процента — во      |                  |
   |             |                              |второй год после        |                  |
   |             |                              |завершения периода      |                  |
   |             |                              |фактической окупаемости |                  |
   |             |                              |инвестиционного проекта |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Астраханская |Организации, реализующие      |13,5 процента           |Статья 1 Закона   |
   |область      |проекты, имеющие статус "особо|                        |Астраханской      |
   |             |важные инвестиционные проекты"|                        |области от        |
   |             +——————————————————————————————+————————————————————————+07.04.2000        |
   |             |Организации, реализующие      |15,5 процента           |N 17/2000—ОЗ      |
   |             |проекты, имеющие статус       |                        |                  |
   |             |"инвестиционные проекты,      |                        |                  |
   |             |одобренные администрацией     |                        |                  |
   |             |Астраханской области"         |                        |                  |
   |             +——————————————————————————————+————————————————————————+                  |
   |             |Организации, на которых       |13,5 процента           |                  |
   |             |введено внешнее управление    |                        |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Брянская     |Инвесторы                     |13,5 процента           |Статья 1 Закона   |
   |область      |                              |                        |Брянской области  |
   |             +——————————————————————————————+————————————————————————+от 26.11.1004     |
   |             |Лизингодатели                 |13,5 процента           |N 73—3            |
   |             +——————————————————————————————+————————————————————————+                  |
   |             |Предприятия, направляющие     |13,5 процента — по      |                  |
   |             |собственные средства на       |прибыли, полученной     |                  |
   |             |развитие производства         |от реализации           |                  |
   |             |                              |инвестиционных проектов |                  |
   |             |                              |в первый и второй годы. |                  |
   |             |                              |14 процентов — в третий,|                  |
   |             |                              |четвертый и пятый годы  |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Волгоградская|Организации, осуществляющие   |13,5 процента           |Статья 1 Закона   |
   |область      |производство                  |                        |Волгоградской     |
   |             |табачно—махорочных изделий,   |                        |области от        |
   |             |редакции СМИ, организации,    |                        |17.12.1999        |
   |             |осуществляющие инвестиционную |                        |N 352—ОД          |
   |             |деятельность                  |                        |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Вологодская  |Предприятия легкой            |13,5 процента           |Статья 1 Закона   |
   |область      |промышленности (деятельность  |                        |Вологодской       |
   |             |по кодам ОКВЭД 17.14, 17.16,  |                        |области от        |
   |             |17.25, 17.30, 17.40, 17.54.3) |                        |30.04.2002        |
   +—————————————+——————————————————————————————+                        |N 781—ОЗ          |
   |             |Организации, созданные после  |                        |                  |
   |             |01.01.2004 для реализации     |                        |                  |
   |             |инвестиционных проектов       |                        |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Воронежская  |Участники инвестиционной      |Ставка снижается в      |Статья 3—1 Закона |
   |область      |деятельности                  |пределах, установленных |Воронежской       |
   |             |                              |федеральным             |области от        |
   |             |                              |законодательством:      |17.03.1997 N 87—3 |
   |             |                              |а) по прибыли от        |                  |
   |             |                              |инвестиционной          |                  |
   |             |                              |деятельности —          |                  |
   |             |                              |на 100 процентов;       |                  |
   |             |                              |б) по прибыли страховых |                  |
   |             |                              |организаций от          |                  |
   |             |                              |страхования инвестиций —|                  |
   |             |                              |на 25 процентов;        |                  |
   |             |                              |в) по прибыли банков от |                  |
   |             |                              |кредитования            |                  |
   |             |                              |инвестиционных          |                  |
   |             |                              |проектов — на 35        |                  |
   |             |                              |процентов               |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Ивановская   |Организации по производству   |13,5 процента           |Статья 6 Закона   |
   |область      |неочищенных растительных масел|                        |Ивановской области|
   |             |и очищенных рафинированных    |                        |от 29.12.2004     |
   |             |жиров                         |                        |N 192—ОЗ          |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Калужская    |Организации, инвестирующие в  |13,5 процента           |Статья 1 Закона   |
   |область      |2005 г. в сельскохозяйственное|                        |Калужской области |
   |             |производство                  |                        |от 04.10.2004     |
   |             |                              |                        |N 349—ОЗ          |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Камчатская   |Организации, принявшие на     |13,5 процента           |Статья 1 Закона   |
   |область      |работу выпускников учебных    |                        |Камчатской области|
   |             |заведений в течение первых    |                        |от 20.10.2004     |
   |             |двух лет после окончания      |                        |N 221             |
   |             |обучения                      |                        |                  |
   |             +——————————————————————————————+————————————————————————+                  |
   |             |Банки и другие кредитные      |13,5 процента по прибыли|                  |
   |             |учреждения                    |от предоставленных после|                  |
   |             |                              |31.12.2000 долгосрочных |                  |
   |             |                              |инвестиционных кредитов |                  |
   |             |                              |                        |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Кировская    |Субъекты инвестиционной       |Ставка снижена на       |Статья 2 Закона   |
   |область      |деятельности                  |4 процента              |Кировской области |
   |             +——————————————————————————————+————————————————————————+от 04.12.2002     |
   |             |Банки, страховые и другие     |Ставка снижена на       |N 119—30          |
   |             |финансово—кредитные           |4 процента в части      |                  |
   |             |организации                   |дохода, полученного от  |                  |
   |             |                              |предоставленных на срок |                  |
   |             |                              |не менее одного года    |                  |
   |             |                              |инвестиционных кредитов |                  |
   |             +——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |             |Предприятия народных          |Ставка снижена на       |Статья 2 Закона   |
   |             |художественных промыслов      |4 процента              |Кировской области |
   |             |                              |                        |от 31.12.2002     |
   |             |                              |                        |N 126—30          |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Костромская  |Газораспределительные         |13,5 процента           |Статья 1 Закона   |
   |область      |организации, осуществляющие   |                        |Костромской       |
   |             |инвестиционную деятельность в |                        |области от        |
   |             |Костромской области           |                        |20.10.2004        |
   |             |                              |                        |N 217—ЗКО         |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————|
   |Липецкая     |Организации тракторного       |Ставка снижена на       |Статья 11 Закона  |
   |область      |машиностроения, вновь         |4 процентных пункта     |Липецкой области  |
   |             |создавшие производство        |                        |от 22.12.2004     |
   |             |тракторов в 2004 г.           |                        |N 148—ОЗ          |
   |             +——————————————————————————————+                        |                  |
   |             |Предприятия — победители      |                        |                  |
   |             |конкурса на получение         |                        |                  |
   |             |государственной поддержки в   |                        |                  |
   |             |виде налоговых льгот          |                        |                  |
   |             +——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |             |Инвесторы                     |Ставка снижена на       |Статья 5 Закона   |
   |             |                              |4 процентных пункта по  |Липецкой области  |
   |             |                              |прибыли от реализации   |от 25.02.1997     |
   |             |                              |инвестиционного проекта |N 59—ОЗ           |
   |             +——————————————————————————————+————————————————————————+                  |
   |             |Банки и другие кредитные      |Ставка снижается        |                  |
   |             |организации                   |пропорционально доле    |                  |
   |             |                              |кредитных вложении (в   |                  |
   |             |                              |общем объеме кредитных  |                  |
   |             |                              |вложений), направляемых |                  |
   |             |                              |на реализацию           |                  |
   |             |                              |инвестиционных проектов |                  |
   |             |                              |на территории области,  |                  |
   |             |                              |прошедших конкурсный    |                  |
   |             |                              |отбор                   |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Московская   |Организации народных          |Ставка снижена на       |Статьи 19, 21, 22,|
   |область      |художественных промыслов      |4 процентных пункта     |23 Закона         |
   |             +——————————————————————————————+                        |Московской области|
   |             |Организации, находящиеся на   |                        |от 24.11.2004     |
   |             |территории развития Московской|                        |N 151/2004—ОЗ     |
   |             |области "Международный        |                        |                  |
   |             |аэропорт "Шереметьево"        |                        |                  |
   |             +——————————————————————————————+————————————————————————+                  |
   |             |Организации, оказывающие      |Ставка снижается исходя |                  |
   |             |поддержку некоммерческим      |из размера,             |                  |
   |             |организациям                  |определенного в         |                  |
   |             |                              |соответствии с суммой   |                  |
   |             |                              |перечисленных           |                  |
   |             |                              |благотворительных       |                  |
   |             |                              |взносов, стоимости      |                  |
   |             |                              |безвозмездно оказанных  |                  |
   |             |                              |услуг (работ), но       |                  |
   |             |                              |не более чем на         |                  |
   |             |                              |2 процентных пункта     |                  |
   |             +——————————————————————————————+————————————————————————+                  |
   |             |Организации, производящие     |Ставка снижена на       |                  |
   |             |легковые автомобили           |0,5 процентных пункта   |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Нижегородская|Организации промышленности,   |Ставка снижается на     |Статья 20.1 Закона|
   |область      |научных исследований и        |0,2 процента за каждый  |Нижегородской     |
   |             |разработок, транспорта и      |полный процент прироста,|области от        |
   |             |строительства, увеличившие    |но не более 4 процентов |31.12.2004 N 169—3|
   |             |базу по налогу на прибыль     |                        |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Новосибирская|Инвесторы, осуществляющие     |13,5 процента — если    |Статья 6.2 Закона |
   |область      |производственную деятельность |сумма капитальных       |Новосибирской     |
   |             |по реализации прошедшего      |вложений, связанных     |области от        |
   |             |конкурс инвестиционного       |с реализацией           |16.10.2003        |
   |             |проекта                       |инвестиционного проекта,|N 142—ОЗ          |
   |             |                              |по данным бухгалтерского|                  |
   |             |                              |учета за период с начала|                  |
   |             |                              |реализации проекта      |                  |
   |             |                              |превышает 4 процента от |                  |
   |             |                              |налоговой базы по налогу|                  |
   |             |                              |на прибыль организаций  |                  |
   |             |                              |за налоговые (отчетные) |                  |
   |             |                              |периоды с начала        |                  |
   |             |                              |реализации проекта.     |                  |
   |             |                              |15,5 процента — в случае|                  |
   |             |                              |если сумма таких        |                  |
   |             |                              |капвложений составляет  |                  |
   |             |                              |от 2 до 4 процентов     |                  |
   |             |                              |включительно            |                  |
   |             +——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |             |Товаропроизводители           |13,5 процента — для     |Статья 7.2 Закона |
   |             |                              |товаропроизводителей,   |Новосибирской     |
   |             |                              |обеспечивших превышение |области от        |
   |             |                              |налоговой базы отчетного|16.10.2003        |
   |             |                              |периода не менее чем в  |N 142—ОЗ          |
   |             |                              |1,3 раза по отношению к |                  |
   |             |                              |налоговой базе          |                  |
   |             |                              |аналогичного периода    |                  |
   |             |                              |предыдущего года с      |                  |
   |             |                              |учетом коэффициента     |                  |
   |             |                              |сопоставимости.         |                  |
   |             |                              |15,5 процента — для     |                  |
   |             |                              |товаропроизводителей, у |                  |
   |             |                              |которых такое превышение|                  |
   |             |                              |от 1,13 до 1,3 раза     |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Омская       |Держатели инвестиционных      |13,5 процента           |Статья 1 Закона   |
   |область      |проектов                      |                        |Омской области от |
   |             |                              |                        |27.12.2002        |
   |             |                              |                        |N 416—ОЗ          |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Орловская    |Промышленные предприятия,     |Ставка снижена на       |Статья 1 Закона   |
   |область      |созданные после 01.01.1997 и  |4 процентных пункта     |Орловской области |
   |             |производящие холодильное      |                        |от 10.12.2004     |
   |             |оборудование                  |                        |N 457—ОЗ          |
   |             +——————————————————————————————+                        |                  |
   |             |Промышленные предприятия,     |                        |                  |
   |             |реализующие инвестиционные    |                        |                  |
   |             |проекты по производству       |                        |                  |
   |             |стеклотары, с объемом         |                        |                  |
   |             |производства более 20 млн штук|                        |                  |
   |             |в квартал                     |                        |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Пензенская   |Предприятия и организации,    |10,5 процента, если     |Статья 16 Закона  |
   |область      |инвестирующие в форме         |отношение балансовой    |Пензенской области|
   |             |капитальных вложений в        |стоимости созданных и   |от 19.07.2000     |
   |             |собственные производственные  |модернизируемых основных|N 217—ЗПО         |
   |             |основные фонды, за исключением|производственных фондов |                  |
   |             |основных фондов филиалов,     |к общей стоимости       |                  |
   |             |расположенных за пределами    |основных                |                  |
   |             |Пензенской области            |производственных фондов |                  |
   |             |                              |равно 1,0.              |                  |
   |             |                              |12,5 процента, если     |                  |
   |             |                              |такое соотношение от 1,0|                  |
   |             |                              |до 0,5 включительно.    |                  |
   |             |                              |13,5 процента, если     |                  |
   |             |                              |такое соотношение от 0,5|                  |
   |             |                              |до 0,25 включительно.   |                  |
   |             |                              |14,5 процента, если     |                  |
   |             |                              |такое соотношение менее |                  |
   |             |                              |0,25                    |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Пермская     |Организации, осуществляющие   |15,5 процента — если    |Статья 15 Закона  |
   |область      |капитальные вложения на       |общая сумма             |Пермской области  |
   |             |территории Пермской области   |произведенных           |от 30.08.2001     |
   |             |                              |капитальных вложений за |N 1685—296        |
   |             |                              |вычетом суммы,          |                  |
   |             |                              |начисленной с начала    |                  |
   |             |                              |налогового периода      |                  |
   |             |                              |амортизации, составляет |                  |
   |             |                              |не менее 20 процентов   |                  |
   |             |                              |прибыли;                |                  |
   |             |                              |13,5 процента — если    |                  |
   |             |                              |сумма таких вложений    |                  |
   |             |                              |составляет не менее     |                  |
   |             |                              |25 процентов прибыли    |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Псковская    |Инвесторы                     |13 процентов            |Статья 6 Закона   |
   |область      +——————————————————————————————+                        |Псковской области |
   |             |Лизинговые компании,          |                        |от 26.07.2001     |
   |             |предоставляющие ресурсы на    |                        |N 146—ОЗ          |
   |             |реализацию инвестиционных     |                        |                  |
   |             |проектов, получивших          |                        |                  |
   |             |господдержку                  |                        |                  |
   |             +——————————————————————————————+                        |                  |
   |             |Банки, филиалы банков и другие|                        |                  |
   |             |кредитные организации,        |                        |                  |
   |             |предоставляющие целевые       |                        |                  |
   |             |кредиты для реализации        |                        |                  |
   |             |инвестиционных проектов       |                        |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Республика   |Организации — социальные      |13,5 процента           |Статья 1 Закона   |
   |Алтай        |инвесторы, участвующие в      |                        |Республики Алтай  |
   |             |инвестиционной программе в    |                        |от 05.06.2002     |
   |             |социальной сфере Республики   |                        |N 5—33            |
   |             |Алтай                         |                        |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Республика   |Организации, инвестирующие в  |13,5 процента           |Статья 5 Закона   |
   |Калмыкия     |экономику Республики Калмыкия |                        |Республики        |
   |             |                              |                        |Калмыкия от       |
   |             |                              |                        |10.06.2002        |
   |             |                              |                        |N 197—11—З        |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Республика   |Полиграфические организации и |13,5 процента по прибыли|Статья 8 Закона   |
   |Коми         |книжные издательства          |от производства и       |Республики Коми   |
   |             |                              |выпуска книжной         |от 28.12.2004     |
   |             |                              |продукции, связанной с  |N 73—РЗ           |
   |             |                              |образованием, наукой и  |                  |
   |             |                              |культурой               |                  |
   |             +——————————————————————————————+————————————————————————+                  |
   |             |Редакции и издательства СМИ   |13,5 процента по прибыли|                  |
   |             |(за исключением рекламного,   |от производства и       |                  |
   |             |рекламно—информационного,     |выпуска СМИ             |                  |
   |             |эротического характера)       |                        |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Республика   |Пользователи объектов         |13,5 процента           |Статья 17 Закона  |
   |Марий Эл     |инвестиционной деятельности,  |                        |Республики Марий  |
   |             |зарегистрированных на         |                        |Эл от 02.12.2004  |
   |             |территории Республики Марий Эл|                        |N 45—З            |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Республика   |Организации, осуществляющие   |13,5 процента           |Статьи 1, 2 Закона|
   |Мордовия     |научно—исследовательские      |                        |Республики        |
   |             |работы для электротехнической |                        |Мордовия от       |
   |             |и светотехнической            |                        |25.11.2004 N 77—З |
   |             |промышленности, если этот вид |                        |                  |
   |             |деятельности составляет не    |                        |                  |
   |             |менее 70 процентов от общего  |                        |                  |
   |             |объема                        |                        |                  |
   |             +——————————————————————————————+                        |                  |
   |             |Организации, у которых        |                        |                  |
   |             |основной вид деятельности —   |                        |                  |
   |             |производство пивоваренной     |                        |                  |
   |             |продукции                     |                        |                  |
   |             +——————————————————————————————+————————————————————————+                  |
   |             |Организации, реализующие      |15,5 процента для       |                  |
   |             |продукцию (работы, услуги) за |организаций с приростом |                  |
   |             |отчетный период нарастающим   |уровня реализации к     |                  |
   |             |итогом с начала года сверх    |фактически достигнутому |                  |
   |             |фактически достигнутого уровня|уровню прошлого года в  |                  |
   |             |соответствующего периода      |сопоставимых ценах в    |                  |
   |             |прошлого года                 |размере от 5 до         |                  |
   |             |                              |10 процентов.           |                  |
   |             |                              |13,5 процента для       |                  |
   |             |                              |организаций, у которых  |                  |
   |             |                              |такой прирост превышает |                  |
   |             |                              |10 процентов            |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Республика   |Организации, выполнившие      |Ставка снижается на     |Статья 1.1 Закона |
   |Саха (Якутия)|условия соглашения об         |4 процента              |Республики Саха   |
   |             |экономическом сотрудничестве, |                        |(Якутия) от       |
   |             |заключенного с госорганами    |                        |10.07.2003 48—З   |
   |             |республики                    |                        |N 97—III          |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Ростовская   |Плательщики, вкладывающие     |Ставка снижается на     |Статья 8 Закона   |
   |область      |средства в реализацию         |4 процентных пункта     |Ростовской области|
   |             |инвестиционных проектов       |                        |от 02.11.2001     |
   |             +——————————————————————————————+                        |N 186—ЗС          |
   |             |Организации, производящие     |                        |                  |
   |             |подакцизную продукцию,        |                        |                  |
   |             |поэтапно вкладывающие средства|                        |                  |
   |             |в реконструкцию отдельных     |                        |                  |
   |             |звеньев единого               |                        |                  |
   |             |технологического процесса     |                        |                  |
   |             +——————————————————————————————+————————————————————————+                  |
   |             |Полиграфические предприятия и |Ставка снижается на     |                  |
   |             |редакции СМИ, издательства,   |4 процентных пункта по  |                  |
   |             |информационные агентства,     |прибыли от производства |                  |
   |             |телерадиовещательные компании |и распространения       |                  |
   |             |                              |продукции, связанной с  |                  |
   |             |                              |образованием, наукой и  |                  |
   |             |                              |культурой               |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Рязанская    |Инвесторы                     |Ставка снижена на       |Статья 5 Закона   |
   |область      |                              |4 процентных пункта     |Рязанской области |
   |             |                              |                        |от 29.04.1998 N 68|
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Самарская    |Организации—инвесторы (кроме  |13,5 процента по прибыли|Статья 13 Закона  |
   |область      |кредитных и страховых         |от реализации продукции |Самарской области |
   |             |организаций), осуществляющие  |(работ, услуг) в        |от 16.06.1998     |
   |             |на территории Самарской       |результате осуществления|N 10—ГД           |
   |             |области инвестиционные проекты|инвестиционного проекта |                  |
   |             |стоимостью 1 млрд руб. и более|                        |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Санкт—       |Организации, осуществившие    |15,5 процента, если     |Статья 11—4 Закона|
   |Петербург    |вложения для производственных |произведены вложения на |Санкт—Петербурга  |
   |             |целей                         |сумму от 150 млн до     |от 14.07.1995     |
   |             |                              |300 млн руб.            |N 81—11           |
   |             |                              |13,5 процента, если     |                  |
   |             |                              |произведены вложения на |                  |
   |             |                              |сумму от 300 млн руб.   |                  |
   |             |                              |(включительно) и более  |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Свердловская |Налогоплательщики,            |13,5 процента           |Статья 2 Закона   |
   |область      |осуществляющие расходы на     |                        |Свердловской      |
   |             |приобретение жилья для        |                        |области от        |
   |             |предоставления гражданам,     |                        |29.11.2002 N 42—ОЗ|
   |             |проживающим в жилых           |                        |                  |
   |             |помещениях, находящихся в     |                        |                  |
   |             |аварийном состоянии           |                        |                  |
   |             +——————————————————————————————+                        |                  |
   |             |Налогоплательщики,            |                        |                  |
   |             |заготавливающие и собирающие  |                        |                  |
   |             |дикорастущие плоды, ягоды,    |                        |                  |
   |             |орехи, грибы, другие пищевые  |                        |                  |
   |             |лесные ресурсы                |                        |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Томская      |Организации, добывающие       |13,5 процента           |Статья 2 Закона   |
   |область      |полезные ископаемые, которые  |                        |Томской области от|
   |             |несут затраты по выполнению   |                        |08.01.2004 N 2—ОЗ |
   |             |самостоятельно и (или) с      |                        |                  |
   |             |привлечением иных организаций |                        |                  |
   |             |работ по геологическому       |                        |                  |
   |             |изучению участков недр на     |                        |                  |
   |             |территории Томской области    |                        |                  |
   |             +——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |             |Субъекты инвестиционной       |13,5 процента по        |Статья 2 Закона   |
   |             |деятельности                  |прибыли, полученной от  |Томской области от|
   |             |                              |инвестиционных займов   |18.03.2003 N 30—О |
   |             +——————————————————————————————+————————————————————————+                  |
   |             |Лизингодатели                 |13,5 процента           |                  |
   |             +——————————————————————————————+                        |                  |
   |             |Субъекты инвестиционной       |                        |                  |
   |             |деятельности, осуществляющие  |                        |                  |
   |             |инвестиционную деятельность в |                        |                  |
   |             |соответствии с инвестиционным |                        |                  |
   |             |проектом                      |                        |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Тюменская    |Держатели инвестиционных      |13,5 процента           |Статья 1 Закона   |
   |область      |проектов Тюменской области    |                        |Тюменской области |
   |             +——————————————————————————————+                        |от 28.12.2004     |
   |             |Зарегистрированные и состоящие|                        |N 309             |
   |             |на налоговом учете в Тюменской|                        |                  |
   |             |области организации по        |                        |                  |
   |             |производству пива и           |                        |                  |
   |             |слабоалкогольной продукции с  |                        |                  |
   |             |объемом выпуска не менее      |                        |                  |
   |             |30 млн литров в год,          |                        |                  |
   |             |производственные мощности     |                        |                  |
   |             |которых находятся в стадии    |                        |                  |
   |             |строительства или ввода в     |                        |                  |
   |             |эксплуатацию                  |                        |                  |
   |             +——————————————————————————————+                        |                  |
   |             |Организации по производству   |                        |                  |
   |             |целлюлозно—картонной продукции|                        |                  |
   |             |с объемом выпуска картона не  |                        |                  |
   |             |менее 200 тыс. тонн в год,    |                        |                  |
   |             |производственные мощности     |                        |                  |
   |             |которых находятся в стадии    |                        |                  |
   |             |строительства и (или) ввода в |                        |                  |
   |             |эксплуатацию                  |                        |                  |
   |             +——————————————————————————————+                        |                  |
   |             |Организации по производству   |                        |                  |
   |             |специальных автомобилей       |                        |                  |
   |             |повышенной проходимости,      |                        |                  |
   |             |производственные мощности     |                        |                  |
   |             |которых находятся в стадии    |                        |                  |
   |             |строительства и (или) ввода в |                        |                  |
   |             |эксплуатацию (до выхода на    |                        |                  |
   |             |проектную мощность)           |                        |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Удмуртская   |Организации, привлекающие     |13,5 процента           |Статья 2 Закона   |
   |республика   |инвестиции, а также           |                        |Удмуртской        |
   |             |направляющие собственные      |                        |Республики от     |
   |             |средства на создание новых,   |                        |05.03.2003 N 8—РЗ |
   |             |реконструкцию и модернизацию  |                        |                  |
   |             |существующих производств      |                        |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Хабаровский  |Субъекты инвестиционной       |13,5 процента           |Статья 11 Закона  |
   |край         |деятельности, реализующие     |                        |Хабаровского края |
   |             |инвестиционные проекты по     |                        |от 24.11.1999     |
   |             |созданию производственных     |                        |N 163             |
   |             |объектов                      |                        |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Ханты—       |Нефтедобывающие,              |13,5 процента           |Статья 3 Закона   |
   |Мансийский   |нефтеперерабатывающие         |                        |Ханты—Мансийского |
   |автономный   |организации, их обособленные  |                        |автономного       |
   |округ — Югра |подразделения, которые        |                        |округа — Югры от  |
   |             |осуществляют расходы на       |                        |30.11.2004 N 65—ОЗ|
   |             |освоение природных ресурсов,  |                        |                  |
   |             |капитальные вложения на       |                        |                  |
   |             |территории Ханты—Мансийского  |                        |                  |
   |             |округа — Югры                 |                        |                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Чувашская    |Организации,                  |13,5 процента           |Статья 47 Закона  |
   |республика   |зарегистрированные на         |                        |Чувашской         |
   |             |территории Чувашской          |                        |Республики от     |
   |             |Республики и осуществляющие   |                        |23.07.2001 N 38   |
   |             |инвестиционную деятельность в |                        |                  |
   |             |Чувашской Республике на сумму |                        |                  |
   |             |более 10 млн руб.             |                        |                  |
   |             +——————————————————————————————+                        |                  |
   |             |Организации, осуществляющие   |                        |                  |
   |             |лизинговые операции, доля от  |                        |                  |
   |             |доходов по которым составляет |                        |                  |
   |             |не менее 80 процентов их      |                        |                  |
   |             |доходов за отчетный период    |                        |                  |
   |             +——————————————————————————————+————————————————————————+                  |
   |             |Вновь созданные организации,  |13,5 процента в течение |                  |
   |             |которые занимаются            |первых трех лет при     |                  |
   |             |производством ТНП или         |направлении             |                  |
   |             |перерабатывают                |высвобожденных средств  |                  |
   |             |сельхозпродукцию              |на развитие производства|                  |
   +—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+——————————————————+
   |Ямало—       |Инвесторы по проектам,        |13,5 процента           |Статьи 2, 3, 4    |
   |Ненецкий     |включенным в программу по     |                        |Закона            |
   |автономный   |государственной поддержке     |                        |Ямало—Ненецкого   |
   |округ        |предприятий Ямало—Ненецкого   |                        |автономного округа|
   |             |автономного округа            |                        |от 20.06.2000     |
   |             +——————————————————————————————+                        |N 22—ЗАО          |
   |             |Лизинговые компании,          |                        |                  |
   |             |оказывающие услуги в форме    |                        |                  |
   |             |финансовой аренды инвесторам и|                        |                  |
   |             |субъектам малого              |                        |                  |
   |             |предпринимательства           |                        |                  |
   |             +——————————————————————————————+                        |                  |
   |             |Кредитные организации,        |                        |                  |
   |             |кредитующие инвестиционные    |                        |                  |
   |             |проекты и субъекты малого     |                        |                  |
   |             |предпринимательства           |                        |                  |
   L—————————————+——————————————————————————————+————————————————————————+———————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<**> В таблицу не включены узкоспециализированные категории льготников, например предприятия органов исполнения наказаний Министерства юстиции Российской Федерации, предприятия, основным видом деятельности которых является производство составных частей и принадлежностей протезов и ортопедических приспособлений.

С.А.Семенов

Налоговый консультант

компании "Морган Финанс"

И.Ю.Мокрышев

Налоговый консультант

компании "Морган Финанс"

Подписано в печать

13.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——