"Учет. Налоги. Право", 2005, N 18

БАНКИРОМ МОЖЕШЬ ТЫ НЕ БЫТЬ,

НО ПРОВЕСТИ ПЛАТЕЖ ОБЯЗАН

Как мы уже упоминали, владельцами электронных платежных систем могут быть и небанковские организации. В таком случае операции по проведению расчетов несколько усложняются. А значит, усложняется и документооборот. Рассмотрим подробнее схему взаимодействия покупателя, продавца и небанковской платежной системы.

Очевидно, что организация, у которой нет банковской лицензии на проведение расчетов, не может напрямую переводить деньги одних своих клиентов другим. Поэтому таким системам для осуществления платежей требуются посредники. Но используются эти посредники по-разному. На сегодняшний день существует две основные схемы работы небанковских платежных систем.

Векселя даем, храним...

Первая схема подразумевает использование в расчетах векселей. Отношения в этом случае строятся следующим образом. Покупатель для наполнения своего "электронного кошелька" приобретает векселя, выпущенные платежной системой. Здесь напомним, что вексель не может существовать в электронной форме. Ведь ст. 4 Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" обязывает составлять простые и переводные векселя только на бумаге. Более того, нормы вексельного права не могут применяться, если вексель составлен в электронном виде или на магнитных носителях (п. 2 Постановления Пленума ВС РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей").

Но в нашем случае векселя в документарной форме покупателю не выдаются, поскольку это свело бы на нет все выгоды "электронных денег". Поэтому во избежание "бумажной волокиты" одновременно с договором купли-продажи векселей заключается договор хранения. По нему покупатель передает векселя на хранение посреднику. То есть вексель как документ на бумаге сразу же после покупки перекочевывает к посреднику. При этом у покупателя остается право распоряжаться векселями, переданными на хранение, в том числе он может перевести их на счета других участников платежной системы. Ведь у них тоже заключены договоры хранения с тем же самым посредником. Таким образом, обеспечиваются расчеты между участниками системы.

А что будет, если покупатель потребует выдать ему "живые" векселя? На этот случай в договоре хранения закреплена обязанность посредника выдать векселя в документарной форме в течение трех рабочих дней. Но одновременно говорится, что, если посредник "по тем или иным причинам" не может выдать векселя, он возмещает покупателю их стоимость. То есть фактически покупателю, решившему выйти из системы, возвращаются внесенные деньги.

При оплате же за товар покупатель продает продавцу принадлежащие ему векселя. А это значит, что купленный товар оплачивается не "электронными деньгами", а векселем <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Передача векселя третьего лица признается реализацией ценной бумаги. Поэтому, если покупателем является фирма, она должна разделить входной НДС между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями. Подробнее эта проблема рассмотрена в "УНП" N 7, 2004, с. 10.

...и выкупаем

Со стороны продавца участие в платежной системе, работающей по вексельной схеме, выглядит так. Продавец заключает с посредником (а им выступает та же самая организация, что и хранит векселя покупателей) соглашение. По нему посредник обязуется выкупать у продавца векселя, которыми расплатился покупатель. При этом векселя выкупаются по номиналу, то есть продавец получает именно заявленную стоимость товара.

Продажа товара за "электронные деньги" в бухучете продавца будет отражаться как товарообменная операция. Ведь он в качестве оплаты за товары получает вексель третьего лица. А поступление денег из "электронного кошелька" на расчетный счет будет реализацией этих векселей.

В налоговом учете такая реализация не приведет к образованию ни прибыли, ни убытка. Дело в том, что налоговую базу при продаже ценных бумаг считают отдельно - по правилам ст. 280 НК РФ. Доходом является выручка от продажи векселя, а расходом - затраты на его приобретение. В нашем случае эти суммы совпадают, поэтому налоговая база равна нулю.

Пример. Покупатель оплатил товар в интернет-магазине "электронными деньгами". Стоимость товара - 590 руб., в том числе НДС - 90 руб. Из своего "электронного кошелька" он перевел фирме сумму в условных единицах, эквивалентную 590 руб. В этот же день деньги попали в "электронный кошелек" магазина и покупателю отгрузили товар.

Бухгалтер магазина сделал проводки:

Дебет 58-2 субсчет "Векселя" Кредит 62

- 590 руб. - получен вексель (эта проводка делается в момент поступления денег в "электронный кошелек");

Дебет 62 Кредит 90-1

- 590 руб. - отражена выручка от реализации товара покупателю;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "НДС"

- 90 руб. - начислен НДС от реализации.

Деньги из "электронного кошелька" продавца поступили на его расчетный счет на следующий день. Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 51 Кредит 58-2 субсчет "Векселя"

- 590 руб. - реализованы векселя (проводка делается на основании банковской выписки).

Подведем итог. При использовании вексельной схемы расчеты между покупателем и продавцом (участниками платежной системы) "на бумаге" проходят с использованием векселей. На самом же деле ни покупатель, ни продавец эти векселя не получают - их учет ведет посредник. Причем из его "рук" векселя не выходят ни при оплате покупателем товара (так как он просто дает распоряжение посреднику передать векселя продавцу), ни при получении продавцом денег за товар (так как с продавцом заключен договор, по которому посредник выкупает векселя).

Расплатимся чеками

Схожая модель используется и во второй схеме, которую условно можно назвать "чековая". Соответственно, в ней рассчитываются с помощью чеков. Напомним, что чек - это ценная бумага, которая содержит распоряжение чекодателя своему банку провести платеж суммы, указанной в чеке, чекодержателю (ст. 877 ГК РФ). Как видим, по своей сути чек очень похож на вексель. Ведь вексель - это тоже ценная бумага, которая удостоверяет право на получение денег. Разница же состоит в том, что платить по векселю может любая организация, тогда как плательщиком по чеку всегда является банк. Соответственно, при использовании чековой схемы в качестве посредника выступает банк, в котором у платежной системы (чекодателя) открыт счет.

Отношения между платежной системой, работающей по чековой схеме, и клиентами строятся так. Для наполнения своего "электронного кошелька" покупатель приобретает у системы чеки. Эти чеки эмитировал банк, клиентом которого является платежная система. Заметим, что Положение о безналичных расчетах в РФ (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П) предусматривает обязательное использование бумажных носителей при составлении чеков (п. 7.7 Положения). Поэтому, как и в случае с векселями, чеки в бумажном варианте к покупателю не переходят, а лишь учитываются на его электронном счете в платежной системе.

При оплате товаров покупатель фактически дает распоряжение системе передать часть принадлежащих ему чеков продавцу. Проще говоря, товар оплачивается чеком.

В отличие от векселей чеки не отражают в бухучете в составе финансовых вложений. Дело в том, что они не отвечают одному из требований п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". А именно: они не способны приносить фирме доход (проценты, дивиденды, прирост стоимости и т.п.). Не упомянуты они и в перечне финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02).

Продавец учитывает чеки на отдельном субсчете, открытом к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом делают записи:

Дебет 62 субсчет "Чеки" Кредит 62

- получен чек от покупателя в счет оплаты товара;

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена реализация товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "НДС"

- начислен НДС с реализации;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Чеки"

- получены деньги по чеку <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Как ведет учет чеков покупатель (чекодатель), читайте в "УНП" N 39, 2004, с. 11, "Многогранный чек".

Получив за проданный товар чек, продавец может либо предъявить его к оплате в банк, либо расплатиться этим чеком за другие товары.

А.Е.Крайнев

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

13.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——