"Учет. Налоги. Право", 2005, N 18

МЕТОД ЕСТЬ, А ТОЛКУ НЕТ

В "УНП" N 13, 2005 прочитала статью Е.В. Садовниковой о правилах расчета амортизации по лизинговому имуществу с использованием метода уменьшаемого остатка. И решила поделиться с читателями своими размышлениями о минусах этого метода. Ведь использовать его может любая компания, а не только та, на балансе которой есть лизинговое имущество.

Метод уменьшаемого остатка заключается в том, что годовая сумма амортизации рассчитывается ежегодно исходя из остаточной стоимости основного средства и нормы амортизации. То есть 100 процентов надо делить на срок полезного использования.

С одной стороны, такой способ начисления амортизации кажется выгодным для компании. Он позволяет равномерно нести расходы. Пока оборудование новое, мы списываем значительную часть амортизации и минимум затрат на ремонт. А позже, когда имущество начинает "стареть", расходы на ремонт становятся больше, но зато уменьшаются амортизационные отчисления.

Однако все так замечательно только на первый взгляд. У этого метода есть ряд очень больших минусов.

Срок прошел - повис остаток

Первый и самый главный недостаток - по окончании срока пользования стоимость основного средства не будет списана полностью.

Пример 1. В декабре 2004 г. организация приобрела основное средство. Его первоначальная стоимость - 500 000 руб., а срок полезного использования - 4 года.

Норма амортизации составит 25 процентов (100% : 4 года).

Бухгалтер спишет в 2005 г. амортизацию в сумме 125 000 руб. (500 000 руб. х 25%). Остаточная стоимость на 01.01.2006 составит 375 000 руб. (500 000 - 125 000). А сумма годовой амортизации - 93 750 руб. (375 000 руб. х 25%). Таким же образом амортизация будет рассчитываться и дальше:

     
   —————T————————————————————T—————————————————T————————————————————¬
   | Год|Остаточная стоимость|  Годовая сумма  |Остаточная стоимость|
   |    |на начало года, руб.|амортизации, руб.|на начало следующего|
   |    |                    |                 |     года, руб.     |
   +————+————————————————————+—————————————————+————————————————————+
   |2005|     500 000        |     125 000     |     375 000        |
   +————+————————————————————+—————————————————+————————————————————+
   |2006|     375 000        |      93 750     |     281 250        |
   +————+————————————————————+—————————————————+————————————————————+
   |2007|     281 250        |      70 312,50  |     210 937,50     |
   +————+————————————————————+—————————————————+————————————————————+
   |2008|     210 937,50     |      52 734,38  |     158 203,12     |
   L————+————————————————————+—————————————————+—————————————————————
   

Несписанная стоимость основного средства равна 158 203,12 руб. Это составляет 31,6 процента от стоимости объекта.

Коэффициент не спасет

Метод уменьшаемого остатка предполагает использование коэффициента ускорения. И многие бухгалтеры думают, что это и есть выход из положения.

Да, механизм метода уменьшаемого остатка лучше "работает" с применением поправочного коэффициента. Но! Во-первых, несписанная сумма все равно останется, хоть и будет меньше. Во-вторых, коэффициент ускорения могут применять только малые предприятия (он для них равен 2) и владельцы лизингового имущества (для них его значение - 3). Это установлено в п. 54 методичек по учету основных средств <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Пример 2. Немного изменим условие нашего примера. Предположим, что организация сдает основное средство в лизинг и применяет в бухучете коэффициент ускорения 3.

Тогда норма амортизации равна 75 процентам (100% : 4 года х 3).

Расчет будет выглядеть следующим образом:

     
   —————T————————————————————T—————————————————T————————————————————¬
   | Год|Остаточная стоимость|  Годовая сумма  |Остаточная стоимость|
   |    |на начало года, руб.|амортизации, руб.|на начало следующего|
   |    |                    |                 |     года, руб.     |
   +————+————————————————————+—————————————————+————————————————————+
   |2005|       500 000      |     375 000     |       125 000      |
   +————+————————————————————+—————————————————+————————————————————+
   |2006|       125 000      |      93 750     |        31 250      |
   +————+————————————————————+—————————————————+————————————————————+
   |2007|        31 250      |      23 437,50  |         7 812,50   |
   +————+————————————————————+—————————————————+————————————————————+
   |2008|         7 812,50   |       5 859,38  |         1 953,12   |
   L————+————————————————————+—————————————————+—————————————————————
   

Как видно из примера, даже с максимальным коэффициентом ускорения имущество полностью несамортизируется. Получается, что к концу срока полезного использования фирма (как с коэффициентом ускорения 2 или 3, так и без него) не спишет всю стоимость объекта.

Забыть нельзя, но как списать?

Оставить несписанную часть основного средства висеть на балансе организации крайне невыгодно. Ведь в этом случае придется платить налог на имущество по объекту, срок службы которого уже истек.

Осторожные бухгалтеры спишут остаток за счет чистой прибыли. Но это тоже не лучший вариант.

На наш взгляд, "зависшую" сумму можно отнести на расходы. Дело в том, что ни ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ни методички по учету основных средств <*> не говорят, как поступить в этом случае. А это дает организациям право самостоятельно определить порядок списания оставшейся суммы и закрепить его в учетной политике (п. 8 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации").

Варианта два:

- единовременно списать остаток в последний год полезного использования имущества;

- продолжать начислять амортизацию тем же способом до полного погашения стоимости.

Оставшуюся стоимость имущества фирма вправе отнести на себестоимость, а не на финансовый результат. Ведь именно таким образом она поступает при начислении амортизации в обычном порядке (п. 65 методичек по учету основных средств).

Т.В.Евдокимова

Главный бухгалтер

Подписано в печать

13.05.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——